營(yíng)業(yè)稅新條例下建筑業(yè)中設(shè)備如何征收營(yíng)業(yè)稅
???? 從2009年1月1日起，新的營(yíng)業(yè)稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則就開(kāi)始全面實(shí)施了。營(yíng)業(yè)稅新的條例和實(shí)施細(xì)則對(duì)于建筑業(yè)中涉及的設(shè)備如何征收營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題有了全新的規(guī)定。近來(lái)，不少建筑企業(yè)咨詢，在營(yíng)業(yè)稅新條例下建筑業(yè)中的設(shè)備究竟應(yīng)該如何繳納營(yíng)業(yè)稅。這里，我們來(lái)詳細(xì)分析一下。
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條明確規(guī)定：除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。
為更好的理解這條規(guī)定，我們首先來(lái)回顧一下自1994年舊營(yíng)業(yè)稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則實(shí)施以來(lái)，對(duì)建筑業(yè)中涉及設(shè)備如何征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的一個(gè)變化。
一、根據(jù)舊營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第十八條“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。”但這一規(guī)定在過(guò)去的掌握中普遍反映安裝的設(shè)備價(jià)值計(jì)入安裝工程產(chǎn)值不容易掌握，而根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，在設(shè)備安裝產(chǎn)值中不得包括被安裝設(shè)備的本身，在計(jì)算間接費(fèi)用時(shí)，安裝工程以人工費(fèi)為計(jì)算基礎(chǔ)。這樣其實(shí)大部分納稅人從事的安裝工程并沒(méi)有將設(shè)備并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。
根據(jù)舊的營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，在建筑安裝勞務(wù)中，如果設(shè)備是建設(shè)方提供的，一般還比較好處理。因?yàn)?，建設(shè)方提供設(shè)備，安裝工程的產(chǎn)值肯定是不含建設(shè)方提供設(shè)備的價(jià)值的。而根據(jù)舊營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，只有建設(shè)方提供的材料即我們俗稱的“甲供材”才并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。因此，對(duì)于在建筑安裝勞務(wù)中，建設(shè)方提供設(shè)備時(shí)，設(shè)備不是征收營(yíng)業(yè)稅的，這個(gè)比較明確。
但是，如果在建筑安裝勞務(wù)中，設(shè)備是施工方提供的又該如何處理呢。這里，我們又要分兩種情況來(lái)討論：
如果設(shè)備是施工方外購(gòu)的，在這種情況下，由于設(shè)備是施工方外購(gòu)并安裝，設(shè)備應(yīng)計(jì)入工程的產(chǎn)值，因此設(shè)備應(yīng)和安裝勞務(wù)一起征收營(yíng)業(yè)稅。這個(gè)也比較明確。因?yàn)樵O(shè)備是施工方購(gòu)買的，發(fā)票是開(kāi)給施工方的。這時(shí)，施工方只有將設(shè)備計(jì)入工程產(chǎn)值，按包含設(shè)備和安裝勞務(wù)的價(jià)款一起全額開(kāi)具發(fā)票，建設(shè)方才能進(jìn)行固定資產(chǎn)入賬。如果施工方只開(kāi)安裝勞務(wù)的發(fā)票，建設(shè)方的設(shè)備就無(wú)法入賬。如果雖然設(shè)備是施工方購(gòu)買，但是發(fā)票是直接開(kāi)給建設(shè)方的，施工方只是原票轉(zhuǎn)交，這種情況下，施工方實(shí)際提供的是兩種勞務(wù)：第一是設(shè)備的代購(gòu)勞務(wù)，第二是設(shè)備的安裝勞務(wù)。因此，我們按兩個(gè)勞務(wù)分別判斷。對(duì)于代購(gòu)行為，根據(jù)稅法規(guī)定凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)征收增值稅。（1）受托方不墊付資金；（2）銷貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（3）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。對(duì)于安裝勞務(wù)，施工方只要按安裝勞務(wù)價(jià)款繳納營(yíng)業(yè)稅就可以了。
如果設(shè)備是施工方自產(chǎn)的呢，這里實(shí)踐中就出問(wèn)題了。比如一家通信設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)通信設(shè)備。該企業(yè)和某公司簽訂了一份弱電工程施工布線合同，負(fù)責(zé)該公司弱電工程的布線施工，該合同經(jīng)過(guò)建工部門備案并領(lǐng)取額了施工許可證（該企業(yè)具有弱電施工資質(zhì)）。工程中用到了該企業(yè)自產(chǎn)的通信設(shè)備。同時(shí)，在施工合同總價(jià)款中包含自產(chǎn)設(shè)備的價(jià)款。這時(shí)，地稅機(jī)關(guān)根據(jù)舊《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，既然設(shè)備價(jià)值計(jì)入安裝工程產(chǎn)值，自然設(shè)備應(yīng)并入建筑安裝業(yè)營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。但這時(shí)，國(guó)稅也有意見(jiàn)了，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，在增值稅上要視同銷售。這樣，就出現(xiàn)了通常的設(shè)備，在該合同下，既被征收了營(yíng)業(yè)稅，也被征收了增值稅。但是，你從兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)所依據(jù)的文件依據(jù)來(lái)看，似乎都是有道理的。但是，我們會(huì)感覺(jué)到一個(gè)不妥的地方就是，對(duì)同一設(shè)備既征收營(yíng)業(yè)稅也征收增值稅似乎違背了稅法的基本原則。
二、為完善對(duì)上面所說(shuō)的施工合同中涉及自產(chǎn)設(shè)備如何征稅的問(wèn)題，我們還有了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)文。該文件規(guī)定：關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，增值稅和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)按如下方法劃分：
納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營(yíng)業(yè)稅：
?。ㄒ唬┚邆浣ㄔO(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；
?。ǘ┖炗喗ㄔO(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。
凡不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。
以上所稱建筑業(yè)勞務(wù)收入，以簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為準(zhǔn)。
同時(shí)，對(duì)于自產(chǎn)設(shè)備的范圍，文件也進(jìn)行了列舉：
本通知所稱自產(chǎn)貨物是指：
?。ㄒ唬┙饘俳Y(jié)構(gòu)件：包括活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；
?。ǘ╀X合金門窗；
?。ㄈ┎Ａ粔?；
?。ㄋ模C(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；
?。ㄎ澹﹪?guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。
當(dāng)然，我們提醒一下，這個(gè)文件是解決自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑安裝勞務(wù)的情況，這里自產(chǎn)貨物即包括自產(chǎn)材料也包括自產(chǎn)設(shè)備。
三、第三個(gè)階段就是到了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）。該文件規(guī)定：通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。對(duì)這個(gè)文件的規(guī)定，其有一定進(jìn)步的意義。對(duì)建設(shè)方而言，由于只有其自身提供的設(shè)備即“甲供材”才并入建筑安裝營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，而設(shè)備是不并入的。但是設(shè)備和材料如何區(qū)分，一直沒(méi)有一個(gè)文件來(lái)明確規(guī)定。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，出現(xiàn)了部分物資雖然體積較小，但功能重要，單位價(jià)值量很大。這樣，在區(qū)分設(shè)備和材料時(shí)，究竟是按體積、重量還是價(jià)值來(lái)劃分呢，實(shí)踐中納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)容易有爭(zhēng)議。根據(jù)《安裝工程設(shè)備與材料劃分暫行規(guī)定》：（一）設(shè)備與材料劃分的原則1、設(shè)備：凡是經(jīng)過(guò)加工制造，由多種材料和部件按各自用途組成獨(dú)特結(jié)構(gòu)，具有功能、容量及能量傳遞或轉(zhuǎn)換性能的機(jī)器、容器和其他機(jī)械、成套裝置等均為設(shè)備。設(shè)備分為需要安裝與不需要安裝的設(shè)備及定型設(shè)備和非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備。設(shè)備及其構(gòu)成一般包括以下各項(xiàng)：定型設(shè)備（包括通用設(shè)備和專用設(shè)備）：是指按國(guó)家規(guī)定的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行批量生產(chǎn)并形成系列的設(shè)備。非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備：是指國(guó)家未定型，使用量較小，非批量生產(chǎn)的特殊設(shè)備，并由設(shè)計(jì)單位提供制造圖紙，由承制單位或施工企業(yè)在工廠或施工現(xiàn)場(chǎng)加工制作的設(shè)備。各種設(shè)備的本體及隨設(shè)備到貨的配件、備件和附屬于設(shè)備本體制作成型的梯子、平臺(tái)、欄桿及管道等；各種附屬于設(shè)備本體的儀器儀表等；附屬于設(shè)備本體的油類、化學(xué)藥品等。2、材料：為完成建筑、安裝工程所需的經(jīng)過(guò)工業(yè)加工的原料和在工藝生產(chǎn)過(guò)程中不起單元工藝生產(chǎn)作用的設(shè)備本體以外的零配件、附件、成品、半成品等，均為材料。材料一般包括以下各項(xiàng)：不屬于設(shè)備配套供貨需由施工企業(yè)自行加工制作或委托加工制作的平臺(tái)、梯子、欄桿及其他金屬構(gòu)件，以及以成品、半成品形式供貨的管道、管件、閥門、法蘭等；防腐、絕熱及建筑安裝工程所需的其他材料。16號(hào)文列舉了通信線路工程和輸送管道工程中一些設(shè)備的名單，同時(shí)將具體設(shè)備名單的劃分權(quán)賦予省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，這個(gè)是有一定積極意義的。但是，即使這樣操作，實(shí)踐中設(shè)備和材料有時(shí)還是比較難區(qū)分的。這就出現(xiàn)了有些物資，在某些省地稅被認(rèn)定為材料，而在其他省則被認(rèn)定為設(shè)備的情況。
而16號(hào)文規(guī)定其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，即將設(shè)備全部剔除在建筑安裝勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，這個(gè)也是有問(wèn)題的。比如，在建筑安裝勞務(wù)中，設(shè)備是施工方外購(gòu)并負(fù)責(zé)安裝的。在這個(gè)勞務(wù)中實(shí)際涉及到兩個(gè)行為：一個(gè)是施工方將外購(gòu)設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給建設(shè)方，這時(shí)我們?cè)谠鲋刀惿系匿N售貨物行為；第二是提供設(shè)備的安裝勞務(wù)，這個(gè)是營(yíng)業(yè)稅上的建筑安裝勞務(wù)行為。由于這兩種行為是同時(shí)提供的，應(yīng)屬于我們稅法上所說(shuō)的混合銷售行為。對(duì)于混合銷售行為，無(wú)論是新舊營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則都是有明確規(guī)定的：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。也就是說(shuō)，在混合銷售行為中，設(shè)備要么征收增值稅，要么征收營(yíng)業(yè)稅。而如果按照16號(hào)文的規(guī)定，施工方外購(gòu)設(shè)備并安裝，可以按含設(shè)備的價(jià)款全額開(kāi)具建筑安裝發(fā)票，但按不含設(shè)備的價(jià)款差額征收營(yíng)業(yè)稅，這一做法是違背我們《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)于混淆銷售行為的一個(gè)基本征稅原則的，同時(shí)這個(gè)要造成了稅負(fù)不公的情況，需要糾正。
正是基于以上問(wèn)題，新的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)建筑安裝業(yè)中涉及的設(shè)備如何征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題，有了全新的明確規(guī)定，即除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。
對(duì)這個(gè)規(guī)定，我們要從以下三個(gè)層面去理解：
第一：設(shè)備由建設(shè)方提供。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的明確規(guī)定，建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款不征收營(yíng)業(yè)稅。這樣，對(duì)于建設(shè)方提供設(shè)備的情況，問(wèn)題就在于設(shè)備和材料如何劃分了，這一點(diǎn)新條例實(shí)施細(xì)則并沒(méi)有明確規(guī)定。因此，我們認(rèn)為財(cái)稅[2003]16號(hào)文對(duì)于設(shè)備的列舉以及賦予省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)設(shè)備的劃分的規(guī)定仍然還是有效的。實(shí)踐中，建設(shè)方和稅務(wù)機(jī)關(guān)在材料和設(shè)備劃分上有爭(zhēng)議的，可以提請(qǐng)到省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)裁決。
第二：設(shè)備是施工方提供，且設(shè)備是施工方自產(chǎn)的。這是一種混合銷售行為，對(duì)這種混合銷售行為則應(yīng)根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條的規(guī)定來(lái)處理。即納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：
?。ㄒ唬┨峁┙ㄖI(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；
（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
大家要注意，這規(guī)定又和國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)文發(fā)生了變化。117號(hào)文規(guī)定，對(duì)于自產(chǎn)貨物并提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)，要分別征收營(yíng)業(yè)稅需要滿足兩個(gè)條件，一是具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；二是簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。否則，則一并征收增值稅。而根據(jù)新的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，只要是提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為就應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。而不是向以前一并征收增值稅了，而且這里也不再?gòu)?qiáng)調(diào)需要具備117號(hào)文的兩個(gè)條件了。同時(shí)這里要注意，以前，我們對(duì)于生產(chǎn)型銷售自產(chǎn)貨物并提供安裝勞務(wù)是一并征收增值稅的。而根據(jù)目前新的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，則應(yīng)分別就貨物銷售征收增值稅，安裝勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。比如，根據(jù)原先的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電梯保養(yǎng)、維修收入征稅問(wèn)題的批復(fù)》國(guó)稅函[1998]390號(hào)，對(duì)企業(yè)銷售自產(chǎn)電梯并負(fù)責(zé)安裝是征收增值稅的，現(xiàn)在我們就需要分別核算來(lái)征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。從實(shí)際角度來(lái)看，對(duì)于增值稅一般納稅人的生產(chǎn)型企業(yè)，既銷售自產(chǎn)貨物又安裝的，這個(gè)規(guī)定實(shí)際是一個(gè)有利于他們的規(guī)定。畢竟安裝勞務(wù)的稅率是3%，如果一并征收增值稅則要有17%，且安裝勞務(wù)部分又很少有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的項(xiàng)目。
第三，設(shè)備是施工方提供，且設(shè)備是施工方外購(gòu)的。這種行為是混合銷售行為，應(yīng)根據(jù)第六條的規(guī)定來(lái)處理。即一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)第六條第三款規(guī)定從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。對(duì)于什么是以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財(cái)稅字 [1994]26號(hào)）已有明確：根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（以下簡(jiǎn)稱細(xì)則）第五條的規(guī)定，“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者”的混合銷售行為，應(yīng)視為銷售貨物征收增值稅。此條規(guī)定所說(shuō)的“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過(guò)50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%。[這里提醒大家一點(diǎn)，由于這次增值稅暫行條例和營(yíng)業(yè)稅暫行條例只是修訂，因此，以前涉及營(yíng)業(yè)稅和增值稅的文件，只要不和新條例沖突，一般仍然是有法律效力的]。
根據(jù)上面規(guī)定，對(duì)于設(shè)備是施工方提供，且設(shè)備是施工方外購(gòu)的，并不是簡(jiǎn)單的說(shuō)就是將設(shè)備并入安裝勞務(wù)價(jià)款征收營(yíng)業(yè)稅。我們要按混合銷售行為的基本原則來(lái)判斷。如果該納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過(guò)50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%，則該企業(yè)應(yīng)認(rèn)為是以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的，此時(shí)設(shè)備價(jià)款和安裝價(jià)款一并征收增值稅。如果非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額超過(guò) 50%，而年貨物銷售額不到50%的，則設(shè)備和安裝勞務(wù)價(jià)款一并征收營(yíng)業(yè)稅。