財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知
財稅字[1994]26號
注釋：條款失效，第四條第二項、第十一條廢止。參見：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（ 財稅[2009]61號 ）
注釋：條款失效，第四條（一），第六條（二），第八條，第十一條廢止。參見：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的增值稅規(guī)范性文件目錄的通知》（財稅[2009]17號）
注釋：條款失效，第九條，第十條廢止。參見：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、稅務(wù)局：
新稅制實施以來，各地陸續(xù)反映了一些增值稅、營業(yè)稅執(zhí)行中出現(xiàn)的問題。經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)政策問題規(guī)定如下。
一、關(guān)于集郵商品征稅問題
集郵商品，包括郵票、小型張、小本票、明信片、首日封、郵折、集郵簿、郵盤、郵票目錄、護郵袋、貼片及其他集郵商品。
集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥征收增值稅。郵政部門銷售集郵商品，征收營業(yè)稅；郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅。
二、關(guān)于報刊發(fā)行征稅問題
郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。
三、關(guān)于銷售無線尋呼機、移動電話征稅問題
電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。
四、關(guān)于混合銷售征稅問題
（一）根據(jù)增值稅暫行條例實施細則（以下簡稱細則）第五條的規(guī)定，“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者”的混合銷售行為，應(yīng)視為銷售貨物征收增值稅。此條規(guī)定所說的“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。
（二）從事運輸業(yè)務(wù)的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負責(zé)運輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。
五、關(guān)于代購貨物征稅問題
代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。
（一）受托方不墊付資金；
（二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；
（三）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。
六、關(guān)于棕櫚油、棉籽油和糧食復(fù)制晶征稅問題不列入清理范圍
（一）棕櫚油、棉籽油按照食用植物油13%的稅率征收增值稅；
（二）切面、餃子皮、米粉等經(jīng)簡單加工的糧食復(fù)制品，比照糧食13%的稅率征收增值稅。糧食復(fù)制品是指以糧食為原料經(jīng)簡單加工的生食品，不包括掛面和以糧食為原料加工的速凍食品、副食品。糧食復(fù)制品的具體范圍，由國家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市直屬分局根據(jù)上述原則確定，并上報財政部和國冢稅務(wù)總局備案。
七、關(guān)于出口“國務(wù)院另有規(guī)定的貨物”征稅問題
根據(jù)增值稅暫行條例第二條：“納稅人出口國務(wù)院另有規(guī)定的貨物，不得適用零稅率”的規(guī)定，納稅人
①出口的原油；
②援外出口貨物；
③國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等；
④糖，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。
八、關(guān)于外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進項稅額處理問題
增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可視為免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按10%的扣除率計算進項稅額。
九、關(guān)于寄售物品和死當(dāng)物品征稅問題寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）、典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，無論銷售單位是否屬于一般納稅人，均按簡易辦法依照6%的征收率計算繳納增值稅，并且不得開具專用發(fā)票。
十、關(guān)于銷售自己使用過的固定資產(chǎn)征稅問題。
單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照6%的征收率計算繳納增值稅，并且不得開具專用發(fā)票。銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。
十一、關(guān)于人民幣折合率問題納稅人按外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率為中國人民銀行公布的市場匯價。
十二、本規(guī)定自一九九四年六月一日起執(zhí)行。
財政部 國家稅務(wù)總局
1994年5月5日