國家稅務(wù)總局關(guān)于總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批辦法的補(bǔ)充通知
國稅函[1999]136號(hào)
注釋：全文廢止。參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào)）
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
國家稅務(wù)總局《總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批辦法》（國稅發(fā)[1996]177號(hào)）（以下簡稱《辦法》）執(zhí)行以來，各地反映了一些問題，為進(jìn)一步加強(qiáng)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的審批管理，現(xiàn)對(duì)有關(guān)問題補(bǔ)充通知如下：
一、提取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的范圍和條件
《辦法》規(guī)定：凡具備法人資格和綜合管理職能，并且為下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)提供管理服務(wù)又無固定經(jīng)營收入來源的總機(jī)構(gòu)可以提取管理費(fèi)。具體是指：
（一）具備法人資格并辦理稅務(wù)登記的總機(jī)構(gòu)。
（二）總機(jī)構(gòu)對(duì)所屬企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)人事、財(cái)務(wù)、資金、計(jì)劃、投資、經(jīng)營決策實(shí)行統(tǒng)一管理。
（三）總機(jī)構(gòu)無固定性或經(jīng)常性收入或者雖有固定性或經(jīng)常性收入，但不足管理費(fèi)支出的。
（四）提取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的，包括總分機(jī)構(gòu)和母子公司體制的總機(jī)構(gòu)（母公司）。對(duì)母子公司體制的，管理費(fèi)提取原則上僅限于全資子公司。
二、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的審核管理
（一）管理費(fèi)的核定，一般以上年實(shí)際發(fā)生的管理費(fèi)合理支出數(shù)額為基數(shù)，并考慮當(dāng)年費(fèi)用增減因素合理確定。增減因素主要是物價(jià)水平、工資水平、職能變化和人員變動(dòng)等。通常情況下，應(yīng)維持上年水平或略有減少。特殊情況下，增幅不得超過銷售收入總額或利潤總額的增長幅度，兩者比較，取低者。
（二）管理費(fèi)提取采取比例和定額控制。提取比例一般不得超過總收入的2％。
（三）凡稅收法規(guī)規(guī)定有扣除標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)核定。對(duì)一些特殊項(xiàng)目，應(yīng)按下列原則進(jìn)行核定：
1.房屋租賃費(fèi)。商業(yè)房屋租賃費(fèi)應(yīng)按合同數(shù)額核定；租賃自有產(chǎn)權(quán)房屋的，按剔除投資收益后的差額核定。
2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)。按照管理費(fèi)用總額和規(guī)定比例核定。具體比例參照稅收有關(guān)規(guī)定。
3.社會(huì)性支出。一般不得在總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)中支出。由于歷史原因而支出的學(xué)校經(jīng)費(fèi)，應(yīng)剔除相關(guān)的教育經(jīng)費(fèi)。
4.會(huì)議費(fèi)。一般不得超過上年開支水平，特殊情況下需增長的，應(yīng)嚴(yán)格控制增長額。
（四）總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)不包括技術(shù)開發(fā)費(fèi)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格要求總機(jī)構(gòu)按照收支平衡原則提取管區(qū)費(fèi)。年終管理兼有結(jié)余的，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，稅后余額全部轉(zhuǎn)為下一年度使用，并應(yīng)相應(yīng)核減下一年數(shù)額。
三、管理費(fèi)的扣除管理
下同企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)超過稅務(wù)機(jī)關(guān)審批標(biāo)準(zhǔn)上交的管理費(fèi)，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，不得在稅前扣除；低于標(biāo)準(zhǔn)上交的管理費(fèi)，按當(dāng)年實(shí)際上交數(shù)額據(jù)實(shí)扣除，其差額不得在以后年度補(bǔ)扣。
四、申報(bào)程序和資料
（一）申請(qǐng)程序。原則上由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)逐級(jí)審核上報(bào)。為減少層次，縮短審批時(shí)間，也可以直接向?qū)徟鷻C(jī)關(guān)申請(qǐng)。
（二）企業(yè)在遞交申請(qǐng)報(bào)告時(shí)，須附有稅務(wù)登記證（復(fù)印件）、上年度的納稅申報(bào)表、上年度會(huì)計(jì)報(bào)表和管理費(fèi)收支決算說明（表）、本年度上半年會(huì)計(jì)報(bào)表和管理費(fèi)用支出情況說明（表）、下半年預(yù)計(jì)管理費(fèi)用支出情況說明（表）和本年度計(jì)劃提取管理費(fèi)的明細(xì)表（包括攤提企業(yè)的名稱和具體數(shù)額）及其費(fèi)用增減說明等資料。
不能完整提供上述資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。
五、違規(guī)處罰
對(duì)納稅人有意弄虛作假騙取審批管理費(fèi)、多提管理費(fèi)以及未經(jīng)批準(zhǔn)提取管理費(fèi)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予審批，稅前不準(zhǔn)扣除，已審批的要撤消審批，進(jìn)行納稅調(diào)整。此外，還可根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定，予以處罰。
六、審批時(shí)間
（一）申請(qǐng)?zhí)崛」芾碣M(fèi)的總機(jī)構(gòu)應(yīng)在每年7月至11月底完成申報(bào)，超過期限的，稅務(wù)機(jī)關(guān)原則上不予辦理。
（二）申請(qǐng)附送資料不齊全的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)通知其在15日內(nèi)補(bǔ)報(bào)，超過期限仍未補(bǔ)報(bào)或計(jì)報(bào)資料仍不符合要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可拒絕受理。
七、授權(quán)審批
總機(jī)構(gòu)和分?jǐn)偣芾碣M(fèi)的多數(shù)企業(yè)不在同一地區(qū)，且提取管理費(fèi)的總額達(dá)到或超過1000萬元的，由國家稅務(wù)總局審批。總機(jī)構(gòu)和分?jǐn)偣芾碣M(fèi)的多數(shù)企業(yè)在同一地區(qū)，且提取管理費(fèi)總額低于1000萬元的，由總機(jī)構(gòu)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。
國家稅務(wù)總局
一九九九年三月十六日