國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知
國稅發(fā)[1994]第229號
注釋：全文廢止。參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第2號)
各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，各計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
根據(jù)各地的反映和要求，現(xiàn)對統(tǒng)一的企業(yè)所得稅暫行條例實施以來有關(guān)政策的具體執(zhí)行等問題明確如下：
一、關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅政策交叉問題
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》［（94）財稅字第001號］中規(guī)定的減免稅優(yōu)惠措施，對一個企業(yè)可能會有減免稅政策交叉的情況，在具體執(zhí)行時，可選擇適用其中一項最優(yōu)惠的政策，不能兩項或幾項優(yōu)惠政策累加執(zhí)行。
二、關(guān)于從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利補稅問題
財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》［（94）財稅字第009號］中所說的投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利補稅問題，是指對由于地區(qū)間所得稅適用稅率存在差異問題的處理，如果投資方企業(yè)的適用稅率高于聯(lián)營企業(yè)的適用稅率，為了計算簡便，投資方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利可以不并入投資方企業(yè)應納稅所得額，而按上述文件所列計算公式補繳所得稅。如果聯(lián)營企業(yè)的適用稅率與投資方企業(yè)適用稅率一致，但由于聯(lián)營企業(yè)享受稅收優(yōu)惠而實際執(zhí)行稅率低于投資方企業(yè)的，則投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利不再補稅。
三、企業(yè)轉(zhuǎn)讓投資損益計稅問題
企業(yè)中途轉(zhuǎn)讓對外投資所取得的款項，高于其帳面價值的差額，應計入投資收益，照章繳納所得稅；其低于帳面價值的差額，計入投資損失。
四、公益性、救濟性捐贈的計算
企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)的公益性、救濟性捐贈可以在應納稅所得額3％以內(nèi)的部分予以扣除，為計算簡便，現(xiàn)將具體計算程序明確如下：
（一）調(diào)整所得額，即將企業(yè)已在營業(yè)外支出中列支的捐贈額剔除，計入企業(yè)的所得額；
（二）將調(diào)整后的所得額乘以３％，計算出法定公益性、救濟性捐贈扣除額；
（三）將調(diào)整后的所得額減去法定的公益性、救濟性捐贈扣除額，其差額為應納稅所得額。
企業(yè)當期發(fā)生的公益性、救濟性捐贈不足所得額的3％的，應據(jù)實扣除。
五、關(guān)于享受優(yōu)惠政策的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的范圍
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》中規(guī)定鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應繳稅款減征10％，用于補助社會性開支的費用。這里的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不包括鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)與其他企、事業(yè)單位興辦的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)。
六、新辦企業(yè)的概念
新辦企業(yè)必須符合下列條件：
（一）從無到有組建起來的。原有企業(yè)一分為幾、改組、擴建、搬遷、轉(zhuǎn)產(chǎn)、合并后繼續(xù)經(jīng)營，或者吸收新成員、改變領(lǐng)導關(guān)系、改變企業(yè)名稱的，都不能視為新辦企業(yè)；
（二）應是1994年1月1日以后建立的。對于1993年底以前建立的企業(yè)，其享受的減免稅優(yōu)惠尚未到期，而該項減免稅優(yōu)惠又屬繼續(xù)保留的，則其減免稅期限應連續(xù)計算，執(zhí)行到期為止。
國家稅務(wù)總局
一九九四年十月二十四日