國家稅務(wù)總局關(guān)于委托投資情況下認定受益所有人問題的公告
國家稅務(wù)總局公告2014年第24號
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕124號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國稅函〔2009〕601號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于認定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第30號）的有關(guān)規(guī)定，對于委托投資情況下受益所有人身份的認定問題，在符合上述文件規(guī)定的前提下，補充公告如下：
一、本公告所稱“委托投資”是指非居民將自有資金直接委托給境外專業(yè)機構(gòu)用于對居民企業(yè)的股權(quán)、債權(quán)投資，其中的“境外專業(yè)機構(gòu)”指經(jīng)其所在地國家或地區(qū)政府許可從事證券經(jīng)紀、資產(chǎn)管理、資金以及證券托管等業(yè)務(wù)的金融機構(gòu)。在委托投資期間，境外專業(yè)機構(gòu)將受托資金獨立于其自有資金進行專項管理。境外專業(yè)機構(gòu)根據(jù)相應(yīng)的委托或代理協(xié)議收取服務(wù)費或傭金。受托資金的投資收益和風(fēng)險應(yīng)由該非居民取得和承擔(dān)。
二、非居民通過委托投資取得投資收益提出享受稅收協(xié)定待遇申請的，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提供以下資料：
?。ㄒ唬┩顿Y鏈條各方（包括該非居民、投資管理人或投資經(jīng)理、各級托管人、證券公司等）簽署的與投資相關(guān)的合同或協(xié)議，以及能夠說明投資業(yè)務(wù)的其他資料，資料內(nèi)容應(yīng)包括委托投資本金來源和組成情況以及各方收取費用或取得所得的約定；
（二）投資收益和其他所得逐級返回至該非居民的信息和憑據(jù)，以及對所得類型認定與劃分的說明資料；
（三）稅務(wù)機關(guān)為認定受益所有人所需要的其他資料。
三、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對非居民提交的資料進行審核，并區(qū)分所得類型進行處理：
（一）如果投資收益的所得類型為股息或利息，該所得在逐級返回至該非居民的過程中所得性質(zhì)未發(fā)生改變，且有憑據(jù)證明該所得實際返回至該非居民，則可以認定該非居民為該筆所得的受益所有人，能夠享受稅收協(xié)定相應(yīng)條款規(guī)定的待遇；
?。ǘ┤绻顿Y鏈條上除該非居民以外的各方收取的費用或取得的報酬與股息、利息有關(guān)，則該非居民不是該部分費用或報酬的受益所有人，該部分費用或報酬不得享受稅收協(xié)定股息和利息條款規(guī)定的待遇；
?。ㄈ┤绻顿Y收益的所得類型為財產(chǎn)收益，或其他不適用受益所有人規(guī)則的所得類型，則應(yīng)按稅收協(xié)定相應(yīng)條款的規(guī)定處理。
四、非居民或其委托代理人拒絕提供資料，或提供的資料不能區(qū)分非居民委托投資收益與投資鏈條上其他各方報酬的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)不予批準(zhǔn)相應(yīng)的稅收協(xié)定待遇。
五、非居民與投資鏈條上一方或多方形成關(guān)聯(lián)關(guān)系的，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提供關(guān)聯(lián)交易定價原則、方法及相關(guān)資料。不提供資料或提供資料不足以證明相關(guān)聯(lián)各方交易符合獨立交易原則的，稅務(wù)機關(guān)可拒絕給予相應(yīng)的稅收協(xié)定待遇。
六、對于非居民或其委托代理人提供的憑據(jù)、所得類型認定與劃分及其他相關(guān)證明資料，稅務(wù)機關(guān)可視情況通過信息交換方式核實其真實性和準(zhǔn)確性。經(jīng)核實與實際情況不符，不應(yīng)享受稅收協(xié)定待遇而稅務(wù)機關(guān)已批準(zhǔn)享受的，應(yīng)撤銷原審批決定，并按稅收征管法和國稅發(fā)〔2009〕124號文件有關(guān)規(guī)定處理。
七、稅務(wù)機關(guān)按照本公告第三條的規(guī)定認定非居民為受益所有人，且根據(jù)稅收協(xié)定股息或利息條款的規(guī)定，該非居民取得股息或利息應(yīng)僅在締約國對方征稅的，如果該非居民通過委托投資取得投資收益同時符合以下條件，則在其首次享受股息或利息條款稅收協(xié)定待遇之日起3個公歷年度內(nèi)（含本年度），同一主管稅務(wù)機關(guān)可免于對其受益所有人身份進行重復(fù)認定，但應(yīng)對其取得的投資收益所得類型進行審核：
?。ㄒ唬┩ㄟ^同一架構(gòu)安排進行委托投資；
?。ǘ┩顿Y鏈條上除被投資企業(yè)之外的各方保持不變；
（三）投資鏈條上除被投資企業(yè)之外的各方簽署的與投資相關(guān)的合同或協(xié)議保持不變。
該非居民與受益所有人身份認定有關(guān)的信息發(fā)生變化的，應(yīng)及時告知主管稅務(wù)機關(guān)。該非居民因信息變化不能繼續(xù)享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)自發(fā)生變化之日起停止享受有關(guān)稅收協(xié)定待遇，并按國內(nèi)法規(guī)定申報納稅。
八、本公告自2014年6月1日起施行。本公告施行前已發(fā)生但稅務(wù)處理未完結(jié)的事項，按本公告執(zhí)行。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
2014年4月21日