一般納稅人相關(guān)管理辦法部分細(xì)節(jié)還需“打磨”
自2009年1月1日起在全國推行增值稅轉(zhuǎn)型以來，國家稅務(wù)總局相繼出臺了《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（下稱新《認(rèn)定管理辦法》）、《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》（下稱《輔導(dǎo)期管理辦法》等多個(gè)管理性文件，對增值稅一般納稅人的資格認(rèn)定及后續(xù)管理進(jìn)行了明確。與舊的管理辦法相比，新的管理辦法在很大程度上維護(hù)了納稅人權(quán)益。但是，從這些新的管理辦法執(zhí)行近2年的情況看，還有亟待完善的地方。
免稅企業(yè)進(jìn)行一般納稅人認(rèn)定缺乏現(xiàn)實(shí)意義。小規(guī)模納稅人升級為一般納稅人后，可以享受兩項(xiàng)重要權(quán)利，一是可以使用增值稅專用發(fā)票，二是銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。但根據(jù)《增值稅暫行條例》第二十一條的規(guī)定，免稅企業(yè)只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票，一般情況下也不能進(jìn)行抵扣。認(rèn)定為一般納稅人卻不能像一般納稅人一樣享受應(yīng)有的權(quán)利，認(rèn)定的實(shí)際意義無從體現(xiàn)。
一般納稅人資格生效日期與防偽稅控系統(tǒng)脫節(jié)。新《認(rèn)定管理辦法》第十一條規(guī)定，納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起，新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請的當(dāng)月起，按《增值稅暫行條例》規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額、領(lǐng)購和使用增值稅專用發(fā)票。但按照目前防偽稅控發(fā)行系統(tǒng)的要求，新認(rèn)定的一般納稅人領(lǐng)購專用發(fā)票的時(shí)間統(tǒng)一從次月1日起，一般納稅人資格生效日期與防偽稅控系統(tǒng)出現(xiàn)脫節(jié)。
小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)難以界定?！对鲋刀愐话慵{稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》（下稱《輔導(dǎo)期管理辦法》）第三條規(guī)定，新《認(rèn)定管理辦法》第十三條第一款所稱的“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”，是指注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。注冊資金、經(jīng)營方式主要由驗(yàn)資報(bào)告和工商執(zhí)照佐證，但目前工商登記對經(jīng)營方式（批發(fā)或零售）未作強(qiáng)制性規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能以納稅人在填報(bào)稅務(wù)登記表時(shí)自行填報(bào)的信息為依據(jù)，可靠性缺乏。如何準(zhǔn)確劃分“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”或“小型商貿(mào)零售企業(yè)”在實(shí)際認(rèn)定工作中難以把握。另外，“職工人數(shù)在10人（含10人）以下”所指職工的內(nèi)涵也難以準(zhǔn)確界定。
個(gè)體工商戶代碼變更難。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，個(gè)體工商戶新認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，稅務(wù)登記代碼統(tǒng)一為其個(gè)人身份證號碼加兩位順序碼，長度為17位和20位兩類。凡不符合上述編碼要求的，應(yīng)及時(shí)辦理稅務(wù)登記代碼變更。實(shí)際工作中，依據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》，個(gè)體工商戶的稅務(wù)登記代碼是以業(yè)主的身份證或區(qū)域碼加代碼證號碼編制的，多為15位和18位兩類，加順序碼的很少。由于稅務(wù)登記代碼是不可變更的，個(gè)體戶要申請認(rèn)定一般納稅人，必須注銷原稅務(wù)登記，重新按17位或20位辦理新證。這給納稅人帶來諸多不便，也給已達(dá)標(biāo)但不愿申請認(rèn)定的個(gè)體戶以變換名頭逃避認(rèn)定的機(jī)會。
針對上述問題，筆者建議進(jìn)一步完善一般納稅人相關(guān)管理辦法。
第一，修訂新《認(rèn)定管理辦法》。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)對銷售收入全部為免稅的企業(yè)可要求其選擇認(rèn)定為一般納稅人，但不發(fā)售增值稅專用發(fā)票和防偽稅控專用設(shè)備，一旦企業(yè)申請認(rèn)定為一般納稅人則不允許取消資格；二是進(jìn)一步明確小規(guī)模納稅人獲得一般納稅人資格的起始時(shí)間，建議將認(rèn)定時(shí)間統(tǒng)一確定為次月1日。
第二，完善《輔導(dǎo)期管理辦法》。一是要準(zhǔn)確界定“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”，對批發(fā)與零售兼營的企業(yè)，應(yīng)該按納稅人主營收入所占份額來確定類型，如果企業(yè)批發(fā)收入占總收入50%以上，應(yīng)該將其歸為批發(fā)企業(yè)管理。二是明確小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)“職工”的內(nèi)涵。建議規(guī)定職工必須是正式簽訂1年以上合法勞動合同的企業(yè)員工，沒有簽訂合法勞動合同的則不納入人數(shù)總額計(jì)算。
第三，重視個(gè)體工商戶稅務(wù)登記代碼變更難的問題，讓個(gè)體工商戶變更稅務(wù)登記代碼更加方便，減輕由此帶給個(gè)體工商戶的負(fù)擔(dān)，同時(shí)防止已經(jīng)達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)但不愿申請認(rèn)定的個(gè)體戶變換名頭逃避認(rèn)定。