解讀財稅[2009]65號、文產(chǎn)發(fā)[2009]18號：動漫企業(yè)通過認(rèn)定方可享受稅收優(yōu)惠
說起“動漫”二字，在很多人眼里，可能只是一些動畫片和漫畫書的統(tǒng)稱而已，其實不然，動漫綜合了音樂、幽默、漫畫、攝影、文學(xué)、戲劇、文藝評論等學(xué)科，以“創(chuàng)意”為核心，以動畫、漫畫為表現(xiàn)形式，形成了包含動漫圖書、報刊、電影、電視、音像制品、舞臺劇和基于現(xiàn)代信息傳播技術(shù)手段的動漫新品種等動漫直接產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)、出版、播出、演出和銷售，以及與動漫形象有關(guān)的服裝、玩具、電子游戲等衍生產(chǎn)品的生產(chǎn)和經(jīng)營的產(chǎn)業(yè)。
動漫產(chǎn)業(yè)在我國發(fā)展迅速。根據(jù)文化部的統(tǒng)計，截至2008年年底，中國已有450多所大專院校開辦了動漫相關(guān)專業(yè)，擁有動漫企業(yè)5400多家、各類動漫教學(xué)機構(gòu)1300多家，動漫產(chǎn)業(yè)園區(qū)30多個和國家級動漫產(chǎn)業(yè)基地17個。
動漫產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，離不開黨和政府的政策支持，《國家“十一五”時期文化發(fā)展規(guī)劃綱要》、《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部等部門關(guān)于推動我國動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干意見的通知》（國辦發(fā)[2006]32號）、《文化部關(guān)于扶持我國動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干意見》（文市發(fā)[2008]33號）都提出了對動漫產(chǎn)業(yè)的倡導(dǎo)、扶持指導(dǎo)意見并對動漫企業(yè)的發(fā)展提出了方向。今后我國的動漫產(chǎn)業(yè)要走民族風(fēng)格和時代特點相結(jié)合的原創(chuàng)之路，堅持走技術(shù)創(chuàng)新與市場開發(fā)相結(jié)合的產(chǎn)業(yè)發(fā)展道路，大幅度提高我國原創(chuàng)動漫產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量，打造擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的動漫形象和動漫品牌。
為此，根據(jù)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)和支持文化企業(yè)發(fā)展兩個規(guī)定的通知》（國辦發(fā)[2008]114號）有關(guān)精神，財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財稅[2009]31號），為進(jìn)一步推動文化體制改革，促進(jìn)文化企業(yè)發(fā)展，就經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的稅收政策問題，財政部、國家稅務(wù)總局又發(fā)布了《關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2009]34號）。上述兩個文件中適用稅收優(yōu)惠的文化企業(yè)范圍均包括動漫企業(yè)。但對于動漫企業(yè)來說可以享受的稅收優(yōu)惠政策仍然不夠全面和具體。2009年7月，財政部、國家稅務(wù)總局又發(fā)布了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2009]65號以下簡稱）《通知》），該文結(jié)合文化部、財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《動漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法（試行）》（文市發(fā)[2008]51號，以下簡稱《辦法》）以及《關(guān)于實施<動漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法（試行）>有關(guān)問題的通知》（文產(chǎn)發(fā)[2009]18號）專門對于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有關(guān)稅收政策問題進(jìn)行了明確。
動漫企業(yè)稅收優(yōu)惠的具體政策
《辦法》明確的動漫產(chǎn)品包括六類：
（一）漫畫：單幅和多格漫畫、插畫、漫畫圖書、動畫抓幀圖書、漫畫報刊、漫畫原畫等；（二）動畫：動畫電影、動畫電視劇、動畫短片、動畫音像制品，影視特效中的動畫片段，科教、軍事、氣象、醫(yī)療等影視節(jié)目中的動畫片段等；
（三）網(wǎng)絡(luò)動漫（含手機動漫）：以計算機互聯(lián)網(wǎng)和移動通信網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)為主要傳播平臺，以電腦、手機及各種手持電子設(shè)備為接受終端的動畫、漫畫作品，包括FLASH動畫、網(wǎng)絡(luò)表情、手機動漫等；
（四）動漫舞臺劇（節(jié)）目：改編自動漫平面與影視等形式作品的舞臺演出?。ü?jié)）目、采用動漫造型或含有動漫形象的舞臺演出?。ü?jié)）目等；
（五）動漫軟件：漫畫平面設(shè)計軟件、動畫制作專用軟件、動畫后期音視頻制作工具軟件等；
（六）動漫衍生產(chǎn)品：與動漫形象有關(guān)的服裝、玩具、文具、電子游戲等。
按照《辦法》認(rèn)定的動漫企業(yè)，方可申請享受《通知》規(guī)定的有關(guān)優(yōu)惠和扶持政策。具體的動漫企業(yè)包括漫畫創(chuàng)作企業(yè)；動畫創(chuàng)作、制作企業(yè)；網(wǎng)絡(luò)動漫（含手機動漫）創(chuàng)作、制作企業(yè)；動漫舞臺?。ü?jié)）目制作、演出企業(yè)；動漫軟件開發(fā)企業(yè)；動漫衍生產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計企業(yè)。不包括漫畫出版、發(fā)行，動畫播出、放映，網(wǎng)絡(luò)動漫傳播以及動漫衍生產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售等為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)。
一、增值稅
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》規(guī)定，在2010年12月31日前，對屬于增值稅一般納稅人的動漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分，實行即征即退政策。退稅數(shù)額的計算公式為：應(yīng)退稅額=享受稅收優(yōu)惠的動漫軟件當(dāng)期已征稅款-享受稅收優(yōu)惠的動漫軟件當(dāng)期不含稅銷售額×3%。動漫軟件出口免征增值稅。
增值稅的政策優(yōu)惠，最早見于《財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2000]25號），該文就鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有關(guān)稅收政策問題規(guī)定，自2000年6月24日起～2010年年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退。
除此之外，動漫企業(yè)可以執(zhí)行的增值稅優(yōu)惠政策還有財稅[2009]31號文第三款規(guī)定，出口圖書、報紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片可按規(guī)定享受增值稅出口退稅政策。
二、企業(yè)所得稅
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策規(guī)定：
（一）軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。
（二）我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。
（三）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
（四）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
（五）企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。
已經(jīng)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策的企業(yè)，不再重復(fù)執(zhí)行本條規(guī)定。
財稅[2009]31號在所得稅方面對于文化企業(yè)的政策也適用于動漫企業(yè)，該文件第五款規(guī)定，在文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域內(nèi)，依據(jù)《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火[2008]172號）和《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火[2008]362號）的規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；文化企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，允許按國家稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。第六款規(guī)定，對出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書超過5年（包括出版當(dāng)年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過2年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過1年的，可以作為財產(chǎn)損失在稅前據(jù)實扣除（動漫企業(yè)有音像制品、電子出版物和投影片）。已作為財產(chǎn)損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，其處置收入應(yīng)納入處置當(dāng)年的應(yīng)稅收入。
國辦發(fā)[2006]32號還規(guī)定，企業(yè)出口動漫產(chǎn)品享受國家統(tǒng)一規(guī)定的出口退（免）稅政策，境外已繳納的所得稅款可按規(guī)定予以抵扣。
三、營業(yè)稅
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》規(guī)定，對動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機動漫格式適配）勞務(wù)，在2010年12月31日前暫減按3%稅率征收營業(yè)稅。
國辦發(fā)[2006]32號規(guī)定，動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的（除廣告業(yè)、娛樂業(yè)外），暫減按3%的稅率征收營業(yè)稅。這就是說，動漫企業(yè)提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)可以享受文化體育業(yè)稅目3%的低稅率，而不是以前的服務(wù)業(yè)稅目的5%稅率?！锻ㄖ吩谶@一政策基礎(chǔ)上更加明確和具體。
此外，財稅[2009]31號規(guī)定，文化企業(yè)在境外演出從境外取得的收入免征營業(yè)稅。
四、進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅
《通知》規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院有關(guān)部門認(rèn)定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫直接產(chǎn)品，確需進(jìn)口的商品可享受免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠政策。具體免稅商品范圍及管理辦法由財政部會同有關(guān)部門另行制定。
該規(guī)定直接沿用了國辦發(fā)[2006]32號第三條第十一款的規(guī)定，但實際情況是2009年我國增值稅改革全面轉(zhuǎn)型，進(jìn)口設(shè)備進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅可予以抵扣，如果仍然可以免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，勢必與現(xiàn)行政策相沖突。
可以對照的政策有財稅[2009]31號第七條的規(guī)定，為生產(chǎn)重點文化產(chǎn)品而進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)的自用設(shè)備及配套件、備件等，按現(xiàn)行稅收政策有關(guān)規(guī)定，免征進(jìn)口關(guān)稅。
動漫企業(yè)認(rèn)定管理的有關(guān)規(guī)定《通知》明確動漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定程序，按照《文化部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)動漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法（試行）》（文市發(fā)[2008]51號）的規(guī)定執(zhí)行，并自2009年1月1日起執(zhí)行。
《關(guān)于實施<動漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法（試行）>有關(guān)問題的通知》（文產(chǎn)發(fā)[2009]18號）對于《辦法》申請材料格式及部分提供材料事項作了說明。
一、動漫企業(yè)認(rèn)定組織機構(gòu)
文化部、財政部、國家稅務(wù)總局共同確定全國動漫企業(yè)認(rèn)定管理工作方向，負(fù)責(zé)指導(dǎo)、管理和監(jiān)督全國動漫企業(yè)及其動漫產(chǎn)品的認(rèn)定工作，并定期公布通過認(rèn)定的動漫企業(yè)名單。各省、自治區(qū)、直轄市文化行政部門與同級財政、稅務(wù)部門組成本行政區(qū)域動漫企業(yè)認(rèn)定管理機構(gòu)。
二、動漫企業(yè)應(yīng)符合的標(biāo)準(zhǔn)
《認(rèn)定辦法》明確，企業(yè)申請認(rèn)定為動漫企業(yè)的應(yīng)同時符合以下八個標(biāo)準(zhǔn)：一是在我國境內(nèi)依法設(shè)立的企業(yè)；二是動漫企業(yè)經(jīng)營動漫產(chǎn)品的主營收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；三是自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫產(chǎn)品收入占主營收入的50%以上；四是具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的或通過國家動漫人才專業(yè)認(rèn)證的、從事動漫產(chǎn)品開發(fā)或技術(shù)服務(wù)的專業(yè)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的l0%以上；五是具有從事動漫產(chǎn)品開發(fā)或相應(yīng)服務(wù)等業(yè)務(wù)所需的技術(shù)裝備和工作場所；六是動漫產(chǎn)品的研究開發(fā)經(jīng)費占企業(yè)當(dāng)年營業(yè)收入8%以上；七是動漫產(chǎn)品內(nèi)容積極健康，無法律法規(guī)禁止的內(nèi)容；八是企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰，管理規(guī)范，守法經(jīng)營。
對于符合上述標(biāo)準(zhǔn)的動漫企業(yè)申請認(rèn)定為重點動漫企業(yè)的，應(yīng)在申報前開發(fā)生產(chǎn)出1部以上重點動漫產(chǎn)品，并符合以下標(biāo)準(zhǔn)之一：
（一）注冊資本l000萬元人民幣以上的；
（二）動漫企業(yè)年營業(yè)收入500萬元人民幣以上，且連續(xù)2年不虧損的；
（三）動漫企業(yè)的動漫產(chǎn)品版權(quán)出口和對外貿(mào)易年收入200萬元人民幣以上，且自主知識產(chǎn)權(quán)動漫產(chǎn)品出口收入占總收入30%以上的；
（四）經(jīng)省級認(rèn)定機構(gòu)、全國性動漫行業(yè)協(xié)會、國家動漫產(chǎn)業(yè)基地等推薦的在資金、人員規(guī)模、藝術(shù)創(chuàng)意、技術(shù)應(yīng)用、市場營銷、品牌價值、社會影響等方面具有示范意義的動漫企業(yè)。
此外，申請認(rèn)定為重點動漫產(chǎn)品的應(yīng)符合以下標(biāo)準(zhǔn)之一：一是漫畫產(chǎn)品銷售年收入在100萬元（報刊300萬元）人民幣以上或年銷售l0萬冊（報紙1000萬份、期刊100萬冊）以上的，動畫產(chǎn)品銷售年收入在1000萬元人民幣以上的，網(wǎng)絡(luò)動漫（含手機動漫）產(chǎn)品銷售年收入在100萬元人民幣以上的，動漫舞臺?。ü?jié)）目演出年收入在100萬元人民幣以上或年演出場次50場以上的；二是動漫產(chǎn)品版權(quán)出口年收入100萬元人民幣以上的；三是獲得國際、國家級專業(yè)獎項的；四是經(jīng)省級認(rèn)定機構(gòu)、全國性動漫行業(yè)協(xié)會、國家動漫產(chǎn)業(yè)基地等推薦的在思想內(nèi)涵、藝術(shù)風(fēng)格、技術(shù)應(yīng)用、市場營銷、社會影響等方面具有示范意義的動漫產(chǎn)品。
三、動漫企業(yè)認(rèn)定需要準(zhǔn)備的資料
企業(yè)自我評價及申請企業(yè)認(rèn)為符合認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的，可于每年的5月1日-7月31日向省級認(rèn)定機構(gòu)提出認(rèn)定申請并提交下列申請材料：
1、動漫企業(yè)認(rèn)定申請書；
2、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件、稅務(wù)登記證復(fù)印件；
3、法定代表人或者主要負(fù)責(zé)人的身份證明材料；
4、企業(yè)職工人數(shù)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)以及研發(fā)人員占企業(yè)職工的比例說明；
5、營業(yè)場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃意向書；說明：營業(yè)場所為企業(yè)自有產(chǎn)權(quán)的，提供房產(chǎn)證復(fù)印件加蓋企業(yè)公章；營業(yè)場所為企業(yè)租賃的，提供產(chǎn)權(quán)方房產(chǎn)證復(fù)印件加蓋公章或房主簽字，并提供房屋租賃合同加蓋企業(yè)公章。
6、開發(fā)、生產(chǎn)、創(chuàng)作、經(jīng)營的動漫產(chǎn)品列表、銷售合同及銷售合同約定的款項銀行入帳證明；
7、自主開發(fā)、生產(chǎn)和擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的動漫產(chǎn)品的情況說明及有關(guān)證明材料（包括版權(quán)登記證書或?qū)＠C書等知識產(chǎn)權(quán)證書的復(fù)印件）；說明：企業(yè)擁有的自主知識產(chǎn)權(quán)是指企業(yè)近3年內(nèi)（至申報日前）獲得的自主知識產(chǎn)權(quán)。
8、由有關(guān)行政機關(guān)頒發(fā)的從事相關(guān)業(yè)務(wù)所涉及的行政許可證件復(fù)印件；
9、企業(yè)申請動漫企業(yè)資格，應(yīng)提供具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的企業(yè)財務(wù)年度報表（含資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表）等企業(yè)經(jīng)營情況，以及企業(yè)年度研究開發(fā)費用情況表，并附研究開發(fā)活動說明材料，并加蓋具有資質(zhì)的中介機構(gòu)的公章。
10、認(rèn)定機構(gòu)要求出具的其他材料。
以上申請材料格式應(yīng)當(dāng)使用文產(chǎn)發(fā)[2009]18號規(guī)定的附件格式，經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)持有合法有效的企業(yè)委托證明。
動漫企業(yè)認(rèn)定實行年審制度。不提出年審申請或年度認(rèn)定不合格的企業(yè)，其動漫企業(yè)、重點動漫企業(yè)資格到期自動失效。
已取得“動漫企業(yè)證書”的動漫企業(yè)可向辦公室提出申請認(rèn)定為重點動漫企業(yè)，審核通過，由文化部會同財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合公布通過認(rèn)定的重點動漫企業(yè)名單，并頒發(fā)“重點動漫企業(yè)證書”。經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)、重點動漫企業(yè)，憑本年度有效的“動漫企業(yè)證書”、“重點動漫企業(yè)證書”，以及本年度自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫產(chǎn)品列表、“重點動漫產(chǎn)品文書”，向主管稅務(wù)機關(guān)申請享受《通知》規(guī)定的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。重點動漫產(chǎn)品、重點動漫企業(yè)優(yōu)先享受國家及地方各項財政資金、信貸等方面的扶持政策。