解讀財稅[2009]8號：油氣田企業(yè)增值稅管理辦法
財政部、國家稅務總局2009年1月19日頒布了《關于印發(fā)<油氣田企業(yè)增值稅管理辦法>的通知》（財稅[2009]8號）文件，對現行油氣田企業(yè)增值稅管理辦法作了修改和完善，在現行增值稅暫行條例和實施細則基礎上適當修改、完善，便于理解、運用，操作性更強。自2009年1月1日起執(zhí)行。
一、適用范圍。適用于在中華人民共和國境內從事原油、天然氣生產的企業(yè)。包括中國石油天然氣集團公司和中國石油化工集團公司重組改制后設立的油氣田分（子）公司、存續(xù)公司和其他石油天然氣生產企業(yè)，不包括經國務院批準適用5%征收率繳納增值稅的油氣田企業(yè)。
油氣田企業(yè)持續(xù)重組改制繼續(xù)提供生產性勞務的企業(yè)，以及2009年1月1日以后新成立的油氣田企業(yè)參股、控股的企業(yè)，按照本辦法繳納增值稅。油氣田企業(yè)為生產原油、天然氣提供的生產性勞務應繳納增值稅。繳納增值稅的生產性勞務僅限于油氣田企業(yè)間相互提供屬于《增值稅生產性勞務征稅范圍注釋》內的勞務。
油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)之間相互提供的生產性勞務不繳納增值稅。油氣田企業(yè)將承包的生產性勞務分包給其他油氣田企業(yè)或非油氣田企業(yè)，應當就其總承包額計算繳納增值稅。非油氣田企業(yè)將承包的生產性勞務分包給油氣田企業(yè)或其他非油氣田企業(yè)，其提供的生產性勞務不繳納增值稅。油氣田企業(yè)分包非油氣田企業(yè)的生產性勞務，也不繳納增值稅。
二、明確生產性勞務概念、范圍及適用稅率、稅款核算，這是《管理辦法解決的重點內容。石油的增值稅稅率為17%，石油液化氣、天然氣的增值稅稅率為13%，生產性勞務的的稅率需要明確，《管理辦法》對油氣田企業(yè)提供的生產性勞務，增值稅稅率規(guī)定為17%。油氣田企業(yè)與其所屬非獨立核算單位之間以及其所屬非獨立核算單位之間移送貨物或者提供應稅勞務，不繳納增值稅。應稅勞務，是指加工、修理修配勞務和生產性勞務。
油氣田企業(yè)提供的應稅勞務和非應稅勞務應當分別核算銷售額，未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅勞務的銷售額。
勞務范圍包括：地質勘探、鉆井（含側鉆）、測井、錄井、試井、固井、試油（氣）、井下作業(yè)、油（氣）集輸、采油采氣、海上油田建設、供排水、供電、供熱、通訊、油田基本建設、環(huán)境保護、為維持油氣田的正常生產而互相提供的其他勞務計15大項，要求與生產經營有關。具體解釋可以參考《增值稅生產性勞務征收范圍注釋》
三、不得抵扣的進項稅金，與其它貨物基本相同。（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。本辦法規(guī)定的非增值稅應稅項目，是指提供非應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產、建造非生產性建筑物及構筑物。（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
油氣田企業(yè)為生產原油、天然氣接受其他油氣田企業(yè)提供的生產性勞務，可憑勞務提供方開具的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額予以抵扣。
四、跨區(qū)作業(yè)的增值稅稅款繳納問題，具體細節(jié)可以協(xié)商?？缡 ⒆灾螀^(qū)、直轄市開采石油、天然氣的油氣田企業(yè)，由總機構匯總計算應納增值稅稅額，并按照各油氣田（井口）石油、天然氣產量比例進行分配，各油氣田按所分配的應納增值稅額向所在地稅務機關繳納。石油、天然氣應納增值稅額的計算辦法由總機構所在地省級稅務部門商各油氣田所在地同級稅務部門確定。
《辦法》強調，油氣田企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市提供生產性勞務，應當在勞務發(fā)生地按3%預征率計算繳納增值稅。在勞務發(fā)生地預繳的稅款可從其應納增值稅中抵減。
五、納稅義務發(fā)生時間明確，與增值稅暫行條例及細則規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間基本相同。油氣田企業(yè)為生產原油、天然氣提供的生產性勞務的納稅義務發(fā)生時間為油氣田企業(yè)收訖勞務收入款或者取得索取勞務收入款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖勞務收入款的當天，是指油氣田企業(yè)應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取款項的當天；采取預收款方式的，為收到預收款的當天。取得索取勞務收入款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。
六、發(fā)票領購更為靈活，可以統(tǒng)購或分購。油氣田企業(yè)所需發(fā)票，經主管稅務機關審核批準后，可以采取納稅人統(tǒng)一集中領購、發(fā)放和管理的方法，也可以由機構內部所屬非獨立核算單位分別領購。七、具體操作更為實際，去粗取精，操作更為簡潔、高效。各省、自治區(qū)、直轄市稅務機關可根據本規(guī)定制定具體實施辦法，并報國家稅務總局備案?！敦斦?、國家稅務總局關于油氣田企業(yè)增值稅計算繳納方法問題的通知》（（94）財稅字第073號）、《財政部、國家稅務關于印發(fā)〈油氣田企業(yè)增值稅管理暫行辦法〉的通知》（財稅字[2000]32號）和《國家稅務總局關于油氣田企業(yè)增值稅問題的補充通知》（國稅發(fā)[2000]195號）同時廢止。