解讀國家稅務(wù)總局公告2013年第12號：七類特殊情況可逾期申報退稅
日前發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第12號，以下簡稱公告）規(guī)定，自4月1日起，出口企業(yè)或其他單位（以下簡稱出口企業(yè)）出口并按會計(jì)規(guī)定作銷售的貨物，須在作銷售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報，生產(chǎn)企業(yè)還需辦理免抵退稅相關(guān)申報及消費(fèi)稅免稅申報（屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的）。公告還規(guī)定，允許7類特殊情況下出口貨物勞務(wù)可以逾期申報退（免）稅。
注意兩個細(xì)節(jié)
出口退（免）稅申報新規(guī)定是在《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號，以下簡稱管理辦法）的基礎(chǔ)上作出調(diào)整的，并對逾期申報進(jìn)行了明確。出口企業(yè)在操作中應(yīng)注意兩個方面：
一是正確掌握申報時限。根據(jù)公告規(guī)定，出口企業(yè)申報增值稅與退（免）稅的初始時間，為出口并按會計(jì)規(guī)定作銷售收入的次月。例如，A企業(yè)2012年8月30日報關(guān)出口一筆貨物，折合人民幣80000萬元（FOB），由于時間緊，當(dāng)期無法收到出口貨物提單和報關(guān)單，外銷收入的實(shí)際金額不能確認(rèn)。10月，該企業(yè)收到外銷貨款以及相關(guān)單證，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式和權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，在確定外銷收入80000萬元當(dāng)期的次月（11月）增值稅納稅期內(nèi)進(jìn)行了增值稅納稅和退（免）稅申報。應(yīng)當(dāng)注意的是，退（免）申報不要逾期辦理，而收齊單證的時間不得超過出口之日起至次年4月30日前最后一個增值稅納稅申報期。否則，按照管理辦法的規(guī)定，逾期不予辦理出口退（免）稅。
二是充分用好逾期申報。公告第二條第（十八）項(xiàng)規(guī)定，允許以下7類特殊情況的出口貨物勞務(wù)可以逾期申報退（免）稅，包括：1.自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素；2.出口退（免）稅申報憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞；3.有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押出口退（免）稅申報憑證；4.買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能按時取得出口退（免）稅申報憑證；5.由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致不能按期提供出口退（免）稅申報憑證；6.由于企業(yè)向海關(guān)提出修改出口貨物報關(guān)單申請，在退（免）稅期限截止之日海關(guān)未完成修改，導(dǎo)致不能按期提供出口貨物報關(guān)單；7.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。應(yīng)當(dāng)注意兩點(diǎn)：一是出口企業(yè)發(fā)生的出口貨物勞務(wù)真實(shí)，并在退（免）稅申報期限截止之日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請；二是出口退（免）稅逾期申報應(yīng)由省級國家稅務(wù)局批準(zhǔn)后才可生效。例如，B企業(yè)在2012年12月出口了一筆貨物，由于與貨代公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，無法在2013年4月的增值稅納稅期內(nèi)收齊單證，實(shí)現(xiàn)退（免）稅申報，企業(yè)可以在申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出逾期申報，并報省級國稅局批準(zhǔn)后，享受逾期申報出口退（免）稅。
做好三個步驟
公告進(jìn)一步規(guī)范了出口退（免）稅申報流程。首先，明確出口退稅申報系統(tǒng)是出口企業(yè)辦理退（免）稅、免稅申報及申請開具相關(guān)證明業(yè)務(wù)的必備軟件。其次，公告將退（免）稅申報流程細(xì)化為三個步驟。一是企業(yè)生成數(shù)據(jù)。出口企業(yè)按照企業(yè)類型，通過對應(yīng)的出口退稅申報系統(tǒng)，錄入申報退（免）稅數(shù)據(jù)并生成電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)申報。二是退（免）稅預(yù)申報。出口企業(yè)可以將生成的數(shù)據(jù)，通過遠(yuǎn)程預(yù)申報系統(tǒng)或人工送達(dá)兩種形式，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報。在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)排除報送數(shù)據(jù)無錯誤后，企業(yè)憑反饋意見，再進(jìn)行正式申報。三是退（免）稅正式申報。出口企業(yè)在預(yù)申報之后確定為正確數(shù)據(jù)的，可以在當(dāng)期的增值稅納稅申報期內(nèi)，將有關(guān)紙質(zhì)資料及收齊的單證按規(guī)定順序整理、裝訂成冊，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作正式申報。如果出口企業(yè)退（免）稅憑證的電子信息不齊，也可進(jìn)行正式退（免）稅申報，但退（免）稅的實(shí)現(xiàn)應(yīng)在電子信息審核通過后方能辦理。
關(guān)注四項(xiàng)操作
在上述出口退（免）稅申報的流程中，企業(yè)應(yīng)注意以下四個方面事項(xiàng)：
（一）出口離岸價不一致的調(diào)整。生產(chǎn)企業(yè)申報免抵退稅時，若報送的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》中的離岸價與相應(yīng)出口貨物報關(guān)單上的離岸價不一致時，應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，填報《出口貨物離岸價差異原因說明表》及電子數(shù)據(jù)，并對差額部分進(jìn)行調(diào)整申報。例如，某企業(yè)報關(guān)出口的一筆貨物為10000美元，國外客戶收到貨物后發(fā)現(xiàn)質(zhì)量有問題，經(jīng)商議后，匯付了9500美元的貨款，企業(yè)以此作了外銷收入并開具出口發(fā)票進(jìn)行退（免）稅申報，對出口貨物報關(guān)單與《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》中出現(xiàn)不同的出口離岸價，該企業(yè)根據(jù)《出口貨物離岸價差異原因說明表》進(jìn)行了調(diào)整。
（二）集中報關(guān)方式申報退稅的處理。因受托方將代理多家企業(yè)出口的貨物集中一筆報關(guān)出口的，委托方可提供該出口貨物報關(guān)單的復(fù)印件申報出口退（免）稅。但要注意如果提供的是復(fù)印件，應(yīng)在復(fù)印件上注明“與原件相符”字樣，并加蓋企業(yè)公章。
（三）商品代碼調(diào)整變化的事項(xiàng)。如果在出口貨物報關(guān)單上的申報日期和出口日期期間，若海關(guān)調(diào)整商品代碼，導(dǎo)致出口貨物報關(guān)單上的商品代碼與調(diào)整后的商品代碼不一致的，出口企業(yè)應(yīng)按照出口貨物報關(guān)單上列明的商品代碼申報退（免）稅，并同時報送《海關(guān)出口商品代碼、名稱、退稅率調(diào)整對應(yīng)表》及電子數(shù)據(jù)，以證明商品代碼調(diào)整前后的不同。
（四）沖減數(shù)據(jù)的調(diào)整方式變化。如果生產(chǎn)企業(yè)已申報免抵退稅，但發(fā)生退運(yùn)或改為實(shí)行免稅或征稅的處理方式（含跨年度的），按照公告規(guī)定，全部統(tǒng)一調(diào)整為采用負(fù)數(shù)沖減方式，即在需要調(diào)整數(shù)據(jù)次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，用負(fù)數(shù)申報沖減原免抵退稅申報數(shù)據(jù)，并按現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。