一個在華外國人的個人所得稅賬單
近日，某外資企業(yè)財務人員來電咨詢，外籍人員樸某為該公司董事，同時任總經理職務。本月，樸某取得了工資收入20000元，董事費收入30000元，以發(fā)票據實報銷的住房補貼4500元，現金形式的伙食補貼1000元，同時取得了半年獎15000元。樸某于2010年12月來華工作，且來華工作期間均未離華。那么樸某本月應如何繳納個人所得稅？
董事費計稅方法
《國家稅務總局關于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕121號）規(guī)定，董事費按勞務報酬所得項目征稅方法，僅適用于個人擔任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形；個人在公司（包括關聯公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。即只有獨立董事的董事費可以按照勞務報酬項目繳納個人所得稅，非獨立董事的董事費應按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。因此，由于樸某在該公司任總經理，同時兼任董事，所以其本月取得的30000元董事費收入應與當月20000元工資收入合并，按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。
外籍人員相關補貼征免稅規(guī)定
個人因任職、受雇原因取得的各項補貼應并入當月工資收入繳納個人所得稅。而外籍人員的部分補貼是可以享受免稅待遇的?！敦斦俊叶悇湛偩株P于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字〔1994〕020號）規(guī)定，下列所得，暫免征收個人所得稅：1.外籍個人以非現金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。2.外籍個人按合理標準取得的境內、外出差補貼。3.外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經當地稅務機關審核批準為合理的部分?！秶叶悇湛偩株P于外籍個人取得有關補貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕54號）文件進一步明確，對外籍個人以非現金形式或實報實銷形式取得的合理的住房補貼、伙食補貼和洗衣費免征個人所得稅，應由納稅人在初次取得上述補貼或上述補貼數額、支付方式發(fā)生變化的月份的次月進行工資、薪金所得納稅申報時，向主管稅務機關提供上述補貼的有效憑證，由主管稅務機關核準確認免稅。
由此可見，樸某以實報實銷形式取得的4500元住房補貼，在經主管稅務機關核準確認后可以享受免稅待遇。而以現金形式取得的1000元伙食補貼，不符合免稅規(guī)定，應并入工資、薪金所得繳納個人所得稅。
外籍人員獎金計稅方法
《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）文件規(guī)定，雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。因此，樸某取得的15000元半年獎需要與當月20000元工資收入合并納稅。
需要注意的是，國稅發(fā)〔2005〕9號文件同時規(guī)定，對無住所個人取得上述的各種名目獎金，如果該個人當月在我國境內沒有納稅義務，或者該個人由于出入境原因導致當月在我國工作時間不滿一個月的，仍按照《國家稅務總局關于在我國境內無住所的個人取得獎金征稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕183號）計算納稅。也就是說，如果樸某本月在中國工作不滿一個月，那么其半年將應單獨計算個人所得稅，并且不再扣除4800元費用。即15000×25%－1005＝2745（元）。
納稅義務的確定
《國家稅務總局關于在中國境內無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕148號）規(guī)定，在中國境內無住所但在境內居住滿1年而不超過5年的個人，其在中國境內工作期間取得的由中國境內企業(yè)或個人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資、薪金，均應申報繳納個人所得稅。同時，對其臨時離境工作期間取得的工資、薪金所得，僅就由中國境內企業(yè)或個人雇主支付的部分申報納稅。離境工作期間，由境外雇主支付的工資、薪金均不納稅?！秶叶悇湛偩株P于在中國境內無住所的個人執(zhí)行稅收協定和個人所得稅法若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕97號）進一步明確，該種情形的稅款計算公式如下：應納稅額＝（當月境內外工資、薪金應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數）×（1－當月境外支付工資÷當月境內外支付工資總額×當月境外工作天數÷當月天數）。
綜上所述，樸某在中國境內居住滿1年而不超過5年，并且當月無境外工作天數，所以樸某本月應稅收入為20000（工資、薪金）＋ 30000（董事費收入）＋ 1000（現金形式的伙食補貼）＋ 15000（半年獎）＝66000（元），應按工資、薪金項目繳納個人所得稅（66000－4800）×35%－5505＝15915（元）。