“營改增”后，出口貨物中的運(yùn)輸費(fèi)用可否抵扣
盛暉公司是一家生產(chǎn)燈具的外商投資企業(yè)，產(chǎn)品銷往歐美國家，出口產(chǎn)品一般采用CIF價（報關(guān)單的價格包含運(yùn)費(fèi)和保費(fèi)）?！盃I改增”后，該公司收到的運(yùn)費(fèi)發(fā)票有兩種，一種是運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票，另一種是貨運(yùn)代理公司開具的增值稅專用發(fā)票。該公司取得的這兩種運(yùn)輸專用發(fā)票可以抵扣嗎？如果能夠抵扣，CIF價中的運(yùn)輸費(fèi)用如何扣除呢？
第一種情況：對于國際運(yùn)輸服務(wù)，運(yùn)輸公司開具增值稅專用發(fā)票是錯誤的。
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅〔2011〕131號）第一條的規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)適用增值稅零稅率。
（一）國際運(yùn)輸服務(wù)，指：
1.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；
2.在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；
3.在境外載運(yùn)旅客或者貨物。
《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）》第一條規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)（以下簡稱零稅率應(yīng)稅服務(wù)）并認(rèn)定為增值稅一般納稅人的單位和個人（以下稱零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者），在營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以后提供的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，適用增值稅零稅率，實行免抵退稅辦法，并不得開具增值稅專用發(fā)票。
所以，運(yùn)輸公司從事國際貨物運(yùn)輸，不能開具增值稅專用發(fā)票，相應(yīng)的出口企業(yè)就不能抵扣。
第二種情況：貨代公司代墊國際運(yùn)費(fèi)開具的專用發(fā)票是否可以抵扣？
對于這個問題，目前存在可以抵扣和不能抵扣兩種觀點(diǎn)，筆者傾向于以下第一種觀點(diǎn)。
1.取得的貨代公司代墊運(yùn)費(fèi)專用發(fā)票不能抵扣。
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅〔2011〕131號）第一條的規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)適用增值稅零稅率。所以，運(yùn)輸企業(yè)的國際運(yùn)輸服務(wù)是零稅率。
另外，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2011〕111號）附件2《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第三款的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除。事實上，運(yùn)輸公司從事國際貨運(yùn)一般是不會開具增值稅專用發(fā)票的，貨代公司開具的代墊運(yùn)費(fèi)的發(fā)票，一般采用差額征收營業(yè)稅，可以不開具專用發(fā)票。
從申報角度來看，如果可以抵扣，會導(dǎo)致出口退稅申報數(shù)據(jù)和財務(wù)賬上確認(rèn)的出口收入不符。
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實際離岸價（FOB）。實際離岸價應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)，如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。
例，盛暉公司2012年10月出口一批燈具，報關(guān)單上顯示CIF價為10000美元，其中運(yùn)費(fèi)100美元，人民幣兌美元匯率為6.30，運(yùn)費(fèi)取得貨代公司開具的增值稅專用發(fā)票（金額為594.34元，稅額為35.66元）。
如果該貨代發(fā)票可以抵扣，公司作如下會計處理：
（1）借：其他應(yīng)付款
594.34
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 35.66
貸：銀行存款 630。
（2）借：應(yīng)收賬款 63000
貸：主營業(yè)務(wù)收入
62405.66
其他應(yīng)付款
593.34。
從以上分錄可以看出，公司賬上確認(rèn)的出口收入是62405.66元。在出口退稅申報時，由于應(yīng)按FOB價申報，公司在出口退稅申報表只能列支（10000－100）×6.3＝62370（元）。
那么，申報表上數(shù)據(jù)就會與會計賬簿上的數(shù)據(jù)不符。從這個角度來說，也是不應(yīng)該抵扣進(jìn)項稅額的。
2.從貨代公司取得的運(yùn)輸費(fèi)用增值稅專用發(fā)票應(yīng)該給予抵扣。
原因是很多貨代公司無法區(qū)分運(yùn)輸費(fèi)用和港雜費(fèi)用，所以籠統(tǒng)地開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)財稅〔2011〕111號文件附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。第十條進(jìn)一步解釋為，在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。
根據(jù)規(guī)定，貨代公司從事的國際貨運(yùn)同樣屬于增值稅的范疇，同樣需要開具增值稅專用發(fā)票，繳納增值稅。從這個角度來說，貨代公司開具的增值稅專用發(fā)票應(yīng)該能夠抵扣。