國(guó)稅總局明年出臺(tái)合伙企業(yè)征稅詳規(guī)
對(duì)合伙企業(yè)及合伙人所得如何征稅，市場(chǎng)期盼中國(guó)稅務(wù)部門(mén)能制定一個(gè)明確、完整的辦法。財(cái)新記者獲悉，國(guó)家稅務(wù)總局有望明年3、4月在完成進(jìn)一步的調(diào)查研究后出臺(tái)實(shí)施辦法。
由國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司起草的《關(guān)于合伙企業(yè)及合伙人所得稅實(shí)施辦法》（下稱(chēng)實(shí)施辦法），其初稿已于今年上半年成型。國(guó)稅總局認(rèn)為，在一些基本問(wèn)題上還需要稅收理論的支撐和國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的佐證，為此又組織了課題組，圍繞實(shí)施辦法初稿繼續(xù)調(diào)查研究。
課題組研究的內(nèi)容主要有五個(gè)方面，包括稅基的確定、適用稅收優(yōu)惠、納稅地點(diǎn)、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、非居民合伙人分得所得的性質(zhì)等問(wèn)題。
一些地方稅務(wù)部門(mén)也參與了討論和課題研究，包括上海、重慶、深圳以及廣東、江蘇、江西、天津、青海和杭州市等。國(guó)稅總局要求參與課題組的地方稅務(wù)部門(mén)，根據(jù)本地合伙企業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)，選取不同側(cè)重點(diǎn)進(jìn)行有針對(duì)性的研究，分別撰寫(xiě)研究報(bào)告。
國(guó)家發(fā)改委財(cái)政金融司官員也參與了研究討論，建議實(shí)施辦法促進(jìn)中國(guó)的股權(quán)投資與創(chuàng)投健康發(fā)展。
據(jù)悉，實(shí)施辦法對(duì)合伙企業(yè)“先分后稅”的大原則目前不會(huì)改變，但需要研究確定“分”的計(jì)算依據(jù)，即應(yīng)是個(gè)人所得稅的稅基，還是企業(yè)所得稅的稅基。
“先分后稅”就是在合伙企業(yè)層面計(jì)算應(yīng)稅所得，并進(jìn)行申報(bào)，但不需要繳稅，由每個(gè)合伙人就其分配的應(yīng)稅所得分別繳稅。這一模式被稱(chēng)為“準(zhǔn)實(shí)體課稅模式”，為美國(guó)、加拿大等國(guó)采用。
對(duì)于合伙企業(yè)適用稅收優(yōu)惠問(wèn)題，因合伙企業(yè)不具備獨(dú)立的法人地位，因此不適用企業(yè)所得稅法，相應(yīng)就不可能適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。這就需要明確，合伙企業(yè)如何合理、規(guī)范地適用稅收優(yōu)惠。目前，很多優(yōu)惠政策都落在個(gè)人所得稅上，其可行性和持續(xù)性需要研究。
對(duì)于合伙制企業(yè)所得納稅地點(diǎn)的確定，是在合伙企業(yè)所在地、還是合伙人所在地？國(guó)稅總局考慮，看如何規(guī)定更合理、更便于提高納稅人的遵從度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管效率。
合伙制企業(yè)所得稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，須明確是國(guó)家稅務(wù)局，還是地方稅務(wù)局。
對(duì)非居民合伙人分得的所得的性質(zhì)問(wèn)題，界定為不同性質(zhì)的所得，適用不同的稅率。非居民合伙人分得的所得，應(yīng)該確定為積極所得（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得），還是消極所得（投資所得）。
據(jù)悉，除以上主要問(wèn)題，另兩個(gè)因素也為國(guó)稅總局制定實(shí)施辦法時(shí)所關(guān)注。一是美國(guó)合伙企業(yè)的所得稅政策和管理經(jīng)驗(yàn)，比如美國(guó)合伙企業(yè)所得稅制中關(guān)于損失和費(fèi)用扣除的限制以及反避稅規(guī)制等；二是雙邊稅收協(xié)定中關(guān)于“合伙企業(yè)”規(guī)定的完善。由于各國(guó)國(guó)內(nèi)稅法對(duì)合伙企業(yè)稅收地位及征稅待遇不同，涉及到合伙企業(yè)能否享受及如何享受稅收協(xié)定待遇等問(wèn)題。