西部大開發(fā)：所得稅優(yōu)惠具體問題獲明確
4月6日，國家稅務總局出臺了《關于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第12號，以下簡稱公告），明確了政策執(zhí)行過程中的操作性問題，每一條都有亮點，具有很強的實際指導意義。
收入總額的概念得到了明確
上一輪西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的相關文件是《財政部、國家稅務總局、海關總署關于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2001〕202號）。按照該文件規(guī)定，西部企業(yè)要享受低稅率優(yōu)惠，按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，必須具備前提條件，即以國家鼓勵類產業(yè)項目為主營業(yè)務，且主營業(yè)務收入占企業(yè)總收入70%以上。但該文件并未明確收入總額是否包含投資收益。此次下發(fā)的公告就此進行了明確，即收入總額應為企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。其中，第六條第四款為股息、紅利等權益性投資收益。也就是說，投資收益應作為收入總額的組成部分。此前，各省市對該政策執(zhí)行中各有差異，有些省份在確定主營收入所占收入總額的比例時，規(guī)定收入總額不包含投資收益，有些省份則包含投資收益。公告的出臺，統(tǒng)一了政策的執(zhí)行口徑。
對于企業(yè)而言，這一規(guī)定較之前規(guī)定更為嚴格。如果企業(yè)有對外投資項目，會影響到主營業(yè)務收入所占的比例，需要企業(yè)注意。此外，一些邊緣企業(yè)或許會因為主營收入比例不夠而被剔除在外。
稅務機關的審批權限有所放寬
公告第二條規(guī)定，企業(yè)應當在年度匯算清繳前向主管稅務機關提出書面申請并附送相關資料。第一年須報主管稅務機關審核確認，第二年及以后年度實行備案管理。各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務機關可結合本地實際，制定具體審核、備案管理辦法，并報國家稅務總局（所得稅司）備案。這一規(guī)定與之前的有所不同。之前的《國家稅務總局關于落實西部大開發(fā)有關稅收政策具體實施意見的通知》（國稅發(fā)〔2002〕47號）規(guī)定，企業(yè)應當在規(guī)定的期限內向主管稅務機關提出書面申請并附送相關材料，經主管稅務機關審核后上報，第一年報省級稅務機關審核確認，第二年及以后年度報經地、市級稅務機關審核確認后執(zhí)行。此次公告明確對申請享受優(yōu)惠的企業(yè)，第二年及以后年度實行備案管理，而如何實施備案管理以及哪個層級實行備案，則給予了地方一定的自主權。
新舊政策銜接操作性問題得到了明確
鑒于《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》尚未頒布，公告明確，目錄公布前只要符合《產業(yè)結構調整指導目錄（2005年版）》、《產業(yè)結構調整指導目錄（2011年版）》、《外商投資產業(yè)指導目錄（2007年修訂）》和《中西部地區(qū)優(yōu)勢產業(yè)目錄（2008年修訂）》范圍的，就可以享受15%的優(yōu)惠稅率，公布后依然符合的就繼續(xù)享受，如果不符合的重新計算即可。
同時，按照公告第四條的規(guī)定，2010年12月31日前新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，在申請享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠時，由于尚未取得收入或尚未進入獲利年度等原因，12月31日前尚未按照國稅發(fā)〔2002〕47號文件第二條規(guī)定完成稅務機關審核確認手續(xù)的，可按照公告的規(guī)定，履行相關手續(xù)后享受原稅收優(yōu)惠。
這里值得注意的是，文中對于尚未取得收入或尚未進入獲利年度兩個原因的表述外，還有個“等”字，能否理解為還包含其他特殊原因（例如辦理時限過長造成的逾期），還是對企業(yè)的一個更大的讓渡，有待國家稅務總局進一步明確。
另外值得一提的是，公告明確以《財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第一條及第二條的規(guī)定為依據，凡是符合西部大開發(fā)15%優(yōu)惠稅率條件的企業(yè)，同時符合企業(yè)所得稅法及其實施條例和國務院規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠條件的，可以同時享受。在涉及定期減免稅的減半期內，可以按照企業(yè)適用稅率計算的應納稅額減半征稅。
例如，某企業(yè)正在享受2011年度西部大開發(fā)15%的優(yōu)惠稅率，同時符合國家重點扶持的公共基礎設施項目的優(yōu)惠條件，并且處在第四年~第六年減半期間，該企業(yè)就可以享受在15%適用稅率計算應納稅額的基礎上，再減半征收的優(yōu)惠。這一規(guī)定更好地體現(xiàn)了國家對西部大開發(fā)的支持以及對相關企業(yè)的扶持。
優(yōu)惠額計算應剔除優(yōu)惠區(qū)外機構收入
公告第六條明確了總分機構在享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠時的計算原則和計算方式。需要企業(yè)注意的是，無論是總機構還是二級分支機構，只能就其在優(yōu)惠地區(qū)內的主營業(yè)務收入進行確認和享受，在確定符合《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》的主營收入占總收入的比重時，也只能考慮在優(yōu)惠地區(qū)內的總機構或二級分支機構，優(yōu)惠區(qū)外的不得考慮。另外，由于三級及以下分支機構不就地預繳企業(yè)所得稅，其經營收入、職工工資和資產總額統(tǒng)一計入二級分支機構，所以不能單獨享受優(yōu)惠政策。
具體的應納所得稅額的計算和繳納方式，仍然按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）第十六條和《國家稅務總局關于跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函〔2009〕221號）第二條的規(guī)定執(zhí)行。
此外，總機構在優(yōu)惠區(qū)內的，相關審核、備案手續(xù)應向總機構主管稅務機關申請辦理?？倷C構在優(yōu)惠區(qū)外，二級分支機構在優(yōu)惠區(qū)內的，企業(yè)相關審核、備案手續(xù)向分支機構主管稅務機關申請辦理。
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