企業(yè)贈送禮品，稅務處理要合規(guī)
近期，筆者在企業(yè)所得稅匯算清繳時發(fā)現(xiàn)某些企業(yè)在處理贈送禮品方面處理不正確，容易產(chǎn)生納稅風險。筆者就此進行以下歸納。企業(yè)向個人贈送禮品主要涉及流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅。
要正確計算繳納流轉(zhuǎn)稅
企業(yè)向客戶贈送禮品應視同銷售繳納增值稅或作進項稅轉(zhuǎn)出處理，如果屬于自產(chǎn)應稅消費品，還需按規(guī)定繳納消費稅。增值稅暫行條例實施細則第四條明確，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物繳納增值稅。
例如，某公司購入80萬元禮品贈送給客戶，進項稅為6.2萬元，企業(yè)自行計算繳納增值稅=80×17%-6.2=7.4（萬元）。這樣計算是不正確的，因為增值稅暫行條例第十條的規(guī)定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費（包括交際應酬消費）的購進貨物或者應稅勞務不得從銷項稅額中抵扣。該企業(yè)應納增值稅=80×17%=13.6（萬元）。如果以設備、小汽車等固定資產(chǎn)贈送給他人，應視同銷售使用過的固定資產(chǎn)進行稅務處理。例如，某企業(yè)于2011年用2005年購入且已使用的生產(chǎn)設備贈送給子公司，評估價18萬元，原價80萬元，累計已提折舊60萬元，應繳增值稅=18÷（1+4%）×4%÷2=3461.54（元）。而外購貨物用于本企業(yè)內(nèi)部則作進項稅轉(zhuǎn)出處理。例如，某企業(yè)用購進商品（已抵稅）發(fā)放給本企業(yè)員工，價值70萬元，該企業(yè)應轉(zhuǎn)出已抵扣的進項稅=70×17%=11.9（萬元）。
營業(yè)稅暫行條例實施細則第五條規(guī)定，單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或個人及單位或者個人自建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為，屬于視同發(fā)生應稅行為，需要征收營業(yè)稅。例如，某建筑公司將自建的一棟住宅樓銷售給職工，取得銷售收入1000萬元、煤氣管道初裝費5萬元，代收住房專項維修基金50萬元；該住宅樓的建筑成本780萬元，當?shù)厥〖壎悇諜C關確定的建筑業(yè)的成本利潤率為15%。那么，自建住宅樓銷售給職工應繳納營業(yè)稅=780×（1+15%）÷（1-3%）×3%+（1000+5）×5%=77.99（萬元）。
企業(yè)所得稅稅前扣除要合規(guī)
企業(yè)所得稅法第二十五條明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務。企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定，將非現(xiàn)金資產(chǎn)對外捐贈應視同銷售計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入：（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中向客戶贈送禮品，屬于廣告費和業(yè)務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。
例如，某企業(yè)2011年銷售收入為2200萬元，另將300萬元的貨物作為福利發(fā)放給員工，企業(yè)當期發(fā)生的廣告費420萬元。企業(yè)當年可扣除廣告費和業(yè)務宣傳費（2200+300）×15%=375（萬元），應調(diào)增應納稅所得額420-375=45（萬元）。如果企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向客戶贈送禮品，則其交際應酬費屬于業(yè)務招待費支出，計入業(yè)務招待費按照實際發(fā)生額的60%扣除、且不超過銷售收入的5‰的限額內(nèi)扣除。例如，某企業(yè)與另一企業(yè)有固定的業(yè)務往來，將外購的50萬元禮品贈送給關系企業(yè)高管（屬正常業(yè)務往來饋贈），企業(yè)年銷售收入5000萬元，當年開支的業(yè)務招待費80萬元（包括贈送的50萬元）。那么，該企業(yè)當年的銷售收入為5000+50=5050（萬元）；按照發(fā)生額的60%標準計算業(yè)務招待費=80×60%=48（萬元），按當年銷售（營業(yè)）收入的5‰標準計算招待費為5050×5‰=25.25（萬元），由于48＞25.25，企業(yè)當年可以在稅前列支的業(yè)務招待費為25.25萬元，應調(diào)增應稅所得額80-25.25=54.75（萬元）。如果贈送禮品給本企業(yè)業(yè)務無關的個人則屬于非廣告性質(zhì)贊助支出，不得扣除。
向個人贈送禮品須代扣個稅
《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）明確，企業(yè)向個人贈送禮品，屬于以下三種情形的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳。（一）企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；（二）企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；（三）企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
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