內(nèi)部行駛車輛也要繳車船稅
近日，某大型煤礦財(cái)務(wù)人員來電咨詢，煤礦內(nèi)部使用的不需要登記的車輛是否需要繳車船稅？2012年1月1日開始施行的《車船稅法》里對此有明確的規(guī)定。與原《車船稅暫行條例》相比，新《車船稅法》在征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠和征收管理等方面也作了一些修改和完善。筆者以為納稅人在計(jì)算繳稅時應(yīng)注意以下幾點(diǎn)。
不需要登記的車船也要納車船稅
原《車船稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶的所有人或者管理人為車船稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納車船稅。該條例所稱車船，是指依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的車船。新《車船稅法》及其實(shí)施條例從車船稅財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)和公平稅負(fù)的角度出發(fā)，不再以車船是否登記作為劃分應(yīng)稅車船的標(biāo)準(zhǔn)，將未登記車船也納入到征稅范圍中。新《車船稅法實(shí)施條例》第二條規(guī)定，《車船稅法》第一條所稱車輛、船舶，是指：（一）依法應(yīng)當(dāng)在車船登記管理部門登記的機(jī)動車輛和船舶；（二）依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機(jī)動車輛和船舶。需要強(qiáng)調(diào)的是，“依法應(yīng)當(dāng)”登記的車船。即如果車船依照有關(guān)法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記，而所有人或管理人沒有依照規(guī)定辦理登記手續(xù)，這樣的車船仍屬于車船稅的課稅對象。
另外，新《車船稅法》第六條規(guī)定，從事機(jī)動車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在收取保險(xiǎn)費(fèi)時依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證。第七條規(guī)定，車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地。依法不需要辦理登記的車船，車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的所有人或者管理人所在地。而《機(jī)動車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)條例》第二條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)道路上行駛的機(jī)動車的所有人或者管理人，應(yīng)當(dāng)依照《道路交通安全法》的規(guī)定投保機(jī)動車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)?？梢?，由于依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機(jī)動車輛和船舶不屬于機(jī)動車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)范圍，因此，依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機(jī)動車輛和船舶的所有人或管理人應(yīng)當(dāng)依法到其所在地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車船稅。
部分車船的計(jì)稅依據(jù)改變了
原《車船稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，載客汽車，劃分為大型客車、中型客車、小型客車和微型客車4個子稅目。其中，大型客車是指核定載客人數(shù)大于或者等于20人的載客汽車；中型客車是指核定載客人數(shù)大于9人且小于20人的載客汽車；小型客車是指核定載客人數(shù)小于或者等于9人的載客汽車；微型客車是指發(fā)動機(jī)氣缸總排氣量小于或者等于1升的載客汽車。載客汽車按載客人數(shù)大小按輛征收；船舶中的游艇按凈噸位征收。而新《車船稅法》將原來的載客汽車以核定載客人數(shù)9人為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為乘用車（9人以下）和客車（9人以上），其中乘用車單列稅目。游艇作為船舶的一個子稅目也單獨(dú)列舉。依照新《車船稅法》所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定，乘用車，即核定載客人數(shù)在9人（含）以下的載客汽車，年基準(zhǔn)稅額要按發(fā)動機(jī)汽缸容量（排氣量）分檔計(jì)征車船稅；游艇，計(jì)稅單位按艇身長度征收。
新購車船納稅義務(wù)發(fā)生時間已前移
由于新《車船稅法》取消了應(yīng)稅車船按是否“登記”作為是否應(yīng)稅的標(biāo)準(zhǔn)，將依法不需登記車輛納入到征稅范圍中，因此納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定也隨之發(fā)生改變。新《車船稅法》第八條規(guī)定，車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月。新《車船稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定，《車船稅法》第八條所稱取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月，應(yīng)當(dāng)以購買車船的發(fā)票或者其他證明文件所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)。而原《車船稅暫行條例》第七條規(guī)定，車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月。也就是說，新《車船稅法》規(guī)定的納稅起算時間點(diǎn)比原規(guī)定前移了。具體來說，對于國內(nèi)購買的機(jī)動車，購買日期以《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》所載日期為準(zhǔn)；對于進(jìn)口機(jī)動車，購買時間以《海關(guān)關(guān)稅專用繳款書》所載日期為準(zhǔn)。
例如李某2012年1月25日買了一輛車，開了當(dāng)日發(fā)票，2月5日去車輛管理部門辦理了車輛登記手續(xù)。按照原規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時間為2月份，新規(guī)定就應(yīng)該是1月份了。也就是說，李某的車2012年應(yīng)納稅款應(yīng)按12個月計(jì)算，而不是11個月。
掛車、拖船和非機(jī)動駁船按稅額的50%計(jì)算
按新《車船稅法》所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定，掛車年基準(zhǔn)稅額按照貨車稅額的50%計(jì)算。拖船、非機(jī)動駁船年基準(zhǔn)稅額分別按照機(jī)動船舶稅額的50%計(jì)算。需要特別提醒納稅人的是，新《車船稅法實(shí)施條例》第四條規(guī)定，機(jī)動船舶具體適用稅額為：（一）凈噸位不超過200噸的，每噸3元；（二）凈噸位超過200噸但不超過2000噸的，每噸4元；（三）凈噸位超過2000噸但不超過10000噸的，每噸5元；（四）凈噸位超過10000噸的，每噸6元。拖船按照發(fā)動機(jī)功率每1千瓦折合凈噸位0.67噸計(jì)算征收車船稅。由于船舶按凈噸位從小到大劃分了4個稅目，并從低到高分別規(guī)定了具體適用稅額，因此在計(jì)算拖船應(yīng)納稅額時應(yīng)分步計(jì)算。即先將拖船功率數(shù)折合成凈噸位數(shù)，然后用折合后的凈噸位數(shù)查找相應(yīng)機(jī)動船舶稅目的具體適用稅額，最后按照機(jī)動船舶稅額的50%計(jì)算拖船應(yīng)納稅額。
舉例來說，A船務(wù)公司2012年1月份新購一艘20000千瓦的拖船，發(fā)票日期為當(dāng)月。該拖船的功率數(shù)折合成凈噸位數(shù)為0.67×20000＝13400（噸），查找凈噸位數(shù)13400噸的相應(yīng)稅目的具體適用稅額為每噸6元，則A船務(wù)公司新購?fù)洗?012年應(yīng)納稅額為6×13400×50%＝40200（元）。
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