解讀國家稅務總局2010第7號公告：明確原匯總納稅企業(yè)取消合并納稅后以前年度累計虧損的后繼處理問題
???? 日前，總局下發(fā)了《關于取消合并納稅后以前年度尚未彌補虧損有關企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第7號），《公告》對原匯總納稅企業(yè)取消合并納稅后以前年度累計虧損的后繼處理問題進行了明確。這也解決了在2009年度企業(yè)所得稅匯算過程中，《公告》中涉及企業(yè)最頭疼的一件事兒。
“匯總納稅”是指總機構（母公司）和其分支機構（子公司）的應稅所得，在匯總成員企業(yè)的年度企業(yè)所得稅納稅申報表的基礎上，統(tǒng)一計算年度應納稅所得額，應納稅額，統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅的一種申報方式。我國對于匯總納稅的納稅原則是：統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、集中清算。統(tǒng)一計算：是指匯繳企業(yè)，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則和有關規(guī)定，在匯總成員企業(yè)的年度企業(yè)所得稅納稅申報表的基礎上，統(tǒng)一計算年度應納稅所得額、應納稅額；分級管理：是指匯繳企業(yè)及成員企業(yè)，其企業(yè)所得稅的征收管理，由所在地主管稅務機關分屬地進行監(jiān)督和管理；就地預繳：是指成員企業(yè)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則和有關政策規(guī)定，計算本企業(yè)每一納稅年度的應納稅所得額和應繳納的企業(yè)所得稅，并按照規(guī)定的比例就地預繳部分稅款，年終辦理年度清算；集中清算：是指在年度終了后，匯繳企業(yè)在匯總成員企業(yè)年度企業(yè)所得稅納稅申報表的基礎上，合并計算年度應納稅所得額，應納所得稅額，抵減成員企業(yè)就地預繳的當年企業(yè)所得稅款后，進行企業(yè)所得稅的年度清算和匯算清繳。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》相關規(guī)定，我國企業(yè)所得稅屬于“法人所得稅制”，即以獨立法人作為征稅主體的一種所得稅制度。也就是說，新的企業(yè)所得稅法有別于以往的“企業(yè)所得稅制”。
在以往，國務院曾經(jīng)批準過一批執(zhí)行試點企業(yè)集團政策和匯總納稅政策的企業(yè)集團。2008年1月1日起，我國企業(yè)所得稅統(tǒng)一執(zhí)行“法人所得稅”。為此，財政部、國家稅務總局于2008年10月17日下發(fā)了《財政部、國家稅務總局關于試點企業(yè)集團繳納企業(yè)所得稅有關問題的通知》（財稅[2008]119 號），該《通知》明確：為確?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新稅法）的平穩(wěn)實施，根據(jù)新稅法第五十二條規(guī)定，經(jīng)國務院批準，對2007年12 月31日前經(jīng)國務院批準或按國務院規(guī)定條件批準實行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團，在2008年度繼續(xù)按原規(guī)定執(zhí)行。從2009年1月1日起，上述企業(yè)集團一律停止執(zhí)行合并繳納企業(yè)所得稅政策。
注意，《公告》和《通知》執(zhí)行日期均為2009年1月1日起。而《公告》成文于2010年7月底，也就是說在《公告》成文時，2009年度的企業(yè)所得稅匯算已經(jīng)結束了。這也就產(chǎn)生了前面我提到的《公告》中涉及企業(yè)最頭疼的一件事兒，即以前年度累計虧損的后繼處理問題。實踐中，這類企業(yè)“以前年度累計計算的虧損”均未在2009年所得稅匯算清繳時進行彌補。怎么辦呢？好在有國稅函[2010]249號的出臺，再配合上《公告》中明確的處理方法，這類企業(yè)是可以在2010年12月31日前自行到稅務機關補正申報企業(yè)所得稅，相應所補企業(yè)所得稅款不予加收滯納金。下面，就對《公告》中明確的處理方法進行說明：
第一、“虧損”是指企業(yè)集團取消了合并申報繳納企業(yè)所得稅后，截至2008年底，企業(yè)集團合并計算的累計虧損。
第二、企業(yè)集團各成員中，只有截至2008年底在年度所得稅申報表中是虧損的各成員企業(yè)，才能參與分配彌補虧損，盈利企業(yè)不參與分配。
第三、成員企業(yè)分配的虧損額=（某成員企業(yè)單獨計算盈虧尚未彌補的虧損額÷各成員企業(yè)單獨計算盈虧尚未彌補的虧損額之和）×集團公司合并計算累計可繼續(xù)彌補的虧損額。
第四、分配虧損時，應根據(jù)集團每年匯總計算中這些虧損發(fā)生的實際所屬年度，確定各成員企業(yè)所分配的虧損額中具體所屬年度及剩余結轉期限。
第五、企業(yè)集團按照上述方法分配各成員企業(yè)虧損額后，應填寫《企業(yè)集團公司累計虧損分配表》并下發(fā)給各成員企業(yè)，同時抄送企業(yè)集團主管稅務機關。
舉例：
A子公司 B子公司 C子公司 D子公司 E子公司 集團總
公司
2008年底 -200 50 -400 -600 300 -850
盈虧情況
各子公司占 16.67% 盈利不 33.33% 50.00% 盈利不 ?。?br />
總虧損比例 參與分配 參與分配
各子公司可 -141.67?。 ?283.33 -425.00 －－ ?。?br />
分擔虧損額
（注：如果總公司自身也存在虧損額，那也應分擔虧損額）