用好優(yōu)惠政策 發(fā)展運輸業(yè)務(wù)（上）
???? 交通運輸企業(yè)實行機構(gòu)所在地納稅政策，即不論在哪里承攬業(yè)務(wù)，都要在機構(gòu)所在地納稅，這給交通運輸企業(yè)提供了一定的籌劃空間。本文對交通運輸企業(yè)可以利用的稅收優(yōu)惠政策進行了梳理。
根據(jù)2007年海關(guān)總署公布的《海關(guān)保稅港區(qū)管理暫行辦法》的解釋，保稅港區(qū)是指經(jīng)國務(wù)院批準，設(shè)立在國家對外開放的口岸港區(qū)和與之相連的特定區(qū)域內(nèi)，具有口岸、物流、加工等功能的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域。保稅港區(qū)內(nèi)可以開展下列業(yè)務(wù)：保稅港區(qū)的存儲進出口貨物和其他未辦結(jié)海關(guān)手續(xù)的貨物，對外貿(mào)易，包括國際轉(zhuǎn)口貿(mào)易，國際采購、分銷和配送，國際中轉(zhuǎn)，檢測和售后服務(wù)維修，商品展示，研發(fā)、加工、制造，港口作業(yè)，經(jīng)海關(guān)批準的其他業(yè)務(wù)。
保稅港區(qū)按照海關(guān)“一線放開、二線管住、區(qū)內(nèi)自由、入港退稅”的監(jiān)管原則，實行全域封閉化、信息化、集約化的監(jiān)管，并且做到進口貨物入港保稅、出口貨物入港退稅。由于保稅港區(qū)優(yōu)惠政策多，目前，全國很多港口都升級成為保稅港區(qū)。截至2008年底，全國已經(jīng)批復(fù)的保稅港區(qū)有（上海）洋山保稅港區(qū)等12個，已提出申請保稅港區(qū)的港口城市有丹東、營口、錦州等32個城市。
保稅港區(qū)享有的稅收優(yōu)惠政策主要涉及營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、關(guān)稅與進口環(huán)節(jié)稅、出口退（免）稅等。
營業(yè)稅優(yōu)惠
《營業(yè)稅暫行條例》第十四條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。從該規(guī)定可以看出，交通運輸企業(yè)營業(yè)稅納稅地點是其機構(gòu)所在地或者居住地，不是勞務(wù)發(fā)生地，不管在哪里發(fā)生了運輸勞務(wù)，都在其機構(gòu)所在地或者居住地納稅。這就給交通運輸企業(yè)提供了一個籌劃思路，即哪里有營業(yè)稅免稅政策，就去哪里注冊。
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于上海建設(shè)國際金融和國際航運中心營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2009〕91號）規(guī)定，從2009 年5月1日起，對注冊在（上海）洋山保稅港區(qū)內(nèi)的納稅人從事海上國際航運業(yè)務(wù)、貨物運輸、倉儲裝卸、搬運業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。由于（上海）洋山保稅港區(qū)最早出臺海上國際航運業(yè)務(wù)、貨物運輸免征營業(yè)稅政策，因此出現(xiàn)大量航運公司搬遷至（上海）洋山保稅港區(qū)的現(xiàn)象。例如，廣州市航運巨頭中遠航運股份公司就在（上海）洋山保稅港區(qū)設(shè)立了全資子公司。在這種情況下，其他港區(qū)面臨著很大的壓力。為此，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅的通知》（財稅〔2010〕8號），規(guī)定自2010年1月1日起，對中華人民共和國境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。國際運輸勞務(wù)是指：1.在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境。2.在境外載運旅客或者貨物入境。3.在境外發(fā)生載運旅客或者貨物的行為。2010年1月1日至文到之日已征的應(yīng)予免征的營業(yè)稅稅額，在納稅人以后的應(yīng)納營業(yè)稅稅額中抵減或者予以退稅。財稅〔2010〕8號文件出臺后，全國港區(qū)的營業(yè)稅政策基本一致。
企業(yè)所得稅優(yōu)惠
由于全國港區(qū)的營業(yè)稅政策已經(jīng)基本一致，目前，一些保稅港區(qū)出于招商引資的需要，出臺了企業(yè)所得稅返還政策。因此，哪里的企業(yè)所得稅返還多，交通運輸企業(yè)就會搬遷到哪里。
企業(yè)需要注意的是，雖然財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計準則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2007〕80號）規(guī)定，企業(yè)按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)文件規(guī)定，實際收到具有專門用途的先征后返所得稅稅款，按照會計準則規(guī)定應(yīng)計入取得當期的利潤總額，暫不計入取得當期的應(yīng)納稅所得額。但該文件是在舊稅法體系下產(chǎn)生的，《企業(yè)所得稅法》頒布后，該條款是否適用還有待明確。此外，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2009〕87號）規(guī)定，符合條件的企業(yè)所得稅返還，可以作為不征稅收入。
交通運輸業(yè)享受稅收優(yōu)惠的注意事項
1.對稅收優(yōu)惠要件進行規(guī)范。包括對實際主營項目是否為交通運輸行業(yè)，是否有交通運輸工具，是否為新辦交通運輸企業(yè)等。
2.對開具發(fā)票的真實性進行規(guī)范。主要集中在對發(fā)票真實性的檢查上，即是否存在真實的客戶、與運費相關(guān)的報價是否合理等。
3.對企業(yè)是否存在避稅行為進行規(guī)范。比如注意企業(yè)是否存在轉(zhuǎn)移利潤、取得關(guān)聯(lián)企業(yè)過高的運費或占用關(guān)聯(lián)企業(yè)資源不支付運費的情況。