解讀國稅函[2010]42號：如何判斷設計勞務營業(yè)稅納稅人及納稅地點
???? 近日，國家稅務總局下發(fā)了《關于設計勞務營業(yè)稅納稅人及納稅地點問題的批復》（國稅函[2010]42號）一文，對大連市地方稅務局《關于設計勞務營業(yè)稅納稅地點問題的請示》（大地稅發(fā)[2009]82號）進行了批復。國稅函[2010]42號對設計勞務營業(yè)稅納稅人及納稅地點進行了明確，按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，在境內(nèi)提供設計勞務并收取價款的單位和個人為營業(yè)稅納稅義務人，其提供設計勞務的營業(yè)稅納稅地點為該納稅人的機構(gòu)所在地；只簽訂勞務合同、未提供設計勞務并收取價款的單位和個人，不能作為營業(yè)稅納稅義務人。
應稅勞務應滿足兩個基本條件
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務院令第540號）第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則條例》（財政部、國家稅務總局令第52號）第二條規(guī)定，條例第一條所稱應稅勞務是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。
第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權的行為（以下稱應稅行為）?！?前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。
可見納稅人提供勞務是否屬于營業(yè)稅應稅勞務，須滿足兩個基本條件：一、發(fā)生應稅行為，該行為屬于營業(yè)稅條例規(guī)定的范圍；二收取經(jīng)濟利益。因此，境內(nèi)提供設計勞務并收取價款的單位和個人顯然符合上述兩個條件，則為營業(yè)稅納稅義務人。并根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務院令第540號）第十四條規(guī)定，納稅人提供應稅勞務應當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。上述納稅人提供設計勞務的營業(yè)稅納稅地點應為該納稅人的機構(gòu)所在地。
只簽訂勞務合同、未提供設計勞務并收取價款的單位和個人，由于不符合營業(yè)稅應稅勞務的兩個基本條件，因此，不能作為營業(yè)稅納稅義務人。
案例解析
案例：甲公司與乙公司簽訂設計勞務合同，甲公司為乙公司提供裝修設計服務，合同金額為200萬，但由于諸多原因，甲公司未能提供相應勞務，而由其子公司丙公司執(zhí)行該項勞務，最后由丙公司收取勞務價款。
分析：甲公司雖然簽訂勞務合同，但未提供設計勞務并收取價款，因此，甲公司不是該項勞務的營業(yè)稅納稅義務人。丙公司雖未與乙公司簽訂合同，但其向乙提供了勞務，并收取了價款，符合營業(yè)稅應稅勞務的兩個基本條件，應認定為營業(yè)稅納稅義務人，應就該項勞務所得向機構(gòu)所得地稅務機關申報納稅。