解讀國稅函[2010]157號：高新技術企業(yè)適用稅率及減半征稅的具體界定
???? 近日，國家稅務總局下發(fā)了《關于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》（國稅函[2010]157號）一文。該文根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）的有關規(guī)定，進一步明確了高新技術企業(yè)選擇適用稅率及減半征稅的具體界定問題。
一、高新技術企業(yè)不能享受15%稅率的減半征稅
國稅函[2010]157號明確，居民企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)，同時又處于《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。
可見2008年以后，依據(jù)《高新技術企業(yè)認定管理辦法》、《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》重新認定的高新技術企業(yè)，如果享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的，不能享受15%稅率的減半征稅。該類企業(yè)可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術企業(yè)的15%稅率。
二、軟件生產企業(yè)和集成電路生產企業(yè)不得疊加享受優(yōu)惠政策
國稅函[2010]157號明確，居民企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)，同時又符合軟件生產企業(yè)和集成電路生產企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。
國發(fā)[2007]39號規(guī)定，不得疊加享受，且一經選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，是限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。因此，此前不少納稅人都認為，企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）的規(guī)定享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠政策與高新技術企業(yè)的15%稅率可以疊加享受。但國稅函[2010]157號否認了上述觀點。
三、老高新企業(yè)未重新認定，不能享受優(yōu)惠政策
國稅函[2010]157號明確，高新技術企業(yè)減低稅率優(yōu)惠屬于變更適用條件的延續(xù)政策而未列入過渡政策，因此，凡居民企業(yè)經稅務機關核準2007年度及以前享受高新技術企業(yè)或新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠，2008年及以后年度未被認定為高新技術企業(yè)的，自2008年起不得適用高新技術企業(yè)的15%稅率，也不適用《國務院實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）第一條第二款規(guī)定的過渡稅率，而應自2008年度起適用25%的法定稅率。
可見，老高新技術企業(yè)，未按《高新技術企業(yè)認定管理辦法》、《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》重新認定的高新技術企業(yè)，從2008年度一律適用25%的法定稅率。老高新企業(yè)必須按照《國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關問題的通知》（國稅函[2009]203號）的規(guī)定，原依法享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠尚未期滿的高新技術企業(yè)，按照新標準取得認定機構頒發(fā)的高新技術企業(yè)資格證書之后，在2008年1月1日后享受對尚未到期的定期減免稅優(yōu)惠執(zhí)行到期滿的過渡性優(yōu)惠政策。或在按照國稅函 [2010]157號最新規(guī)定，選擇適用高新技術企業(yè)的15%稅率。
此外，國稅函[2010]157號還明確了四項減半征收所得項目如何適用稅率問題和居民企業(yè)總分機構的過渡期稅率執(zhí)行問題值得納稅人注意。
國稅函[2010]157號明確，居民企業(yè)取得中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。
實施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條分別規(guī)定了以下四項所得可以減半征收企業(yè)所得稅：（一）從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得；（二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；（四）符合條件的技術轉讓所得；國稅函[2010]157號進一步明確，涉及上述四項所得的企業(yè)，可以依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅，僅限于上述四項單獨核算的所得，不包括其他所得。企業(yè)須單獨核算，分開計算企業(yè)所得稅。
國稅函[2010]157號明確，居民企業(yè)經稅務機關核準2007年度以前依照《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)分支機構適用所得稅稅率問題的通知》（國稅發(fā)[1997]49號）規(guī)定，其處于不同稅率地區(qū)的分支機構可以單獨享受所得稅減低稅率優(yōu)惠的，仍可繼續(xù)單獨適用減低稅率優(yōu)惠過渡政策；優(yōu)惠過渡期結束后，統(tǒng)一依照《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）第十六條的規(guī)定執(zhí)行。