解讀國(guó)稅函[2009]777號(hào)：企業(yè)向個(gè)人的借款利息究竟如何稅前扣除？
???? 現(xiàn)行稅收政策對(duì)于利息支出的規(guī)定：
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除；
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。并且《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條進(jìn)行了明確，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。并且《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十九條明確為，企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：（一）關(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；（二）無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；（三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）
提醒注意內(nèi)容：
第一、《通知》分別對(duì)“企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出”和“內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出”規(guī)定了不同的扣除方法。所以，納稅人首先要區(qū)分好借款對(duì)象。特別是對(duì)于稅收界定關(guān)聯(lián)關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)要清楚，即要把握好獨(dú)立交易的大原則。
第二、《通知》第二項(xiàng)第一款規(guī)定：企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為……。對(duì)于這條如何理解呢？我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)把握好這樣幾個(gè)方面，即要有真實(shí)業(yè)務(wù)，又要符合我國(guó)現(xiàn)行稅法及其他各項(xiàng)法律法規(guī)。也就是說(shuō)從根本上講不能是虛假的業(yè)務(wù)或是不合法的業(yè)務(wù)。借款業(yè)務(wù)應(yīng)該是以事實(shí)發(fā)生為基礎(chǔ)，并且不違反我國(guó)稅法、合同法、公司法等各方面的規(guī)定。特別需要注意的是，該借款業(yè)務(wù)不得具有非法集資目的，企業(yè)借錢就是為了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。
第三、對(duì)于收取利息的一方，《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）》（國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)）第十條：《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。所以，收取利息的一方應(yīng)當(dāng)交納營(yíng)業(yè)稅，并且應(yīng)當(dāng)?shù)蕉悇?wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)合法憑證，即發(fā)票。
第四、支付利息的一方，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條： 個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。所以支付利息的一方，應(yīng)按規(guī)定于支付利息時(shí)履行代扣個(gè)人所得稅義務(wù)。
第五、最后提醒，納稅人在具體操作時(shí)，應(yīng)考慮《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]312號(hào)）的特殊規(guī)定。