解讀國稅函[2009]585號：資產重組有關增值稅政策問題
???? 近日，《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅政策問題的批復》（國稅函[2009]585號）對納稅人在資產重組過程中將所屬資產、負債及相關權利和義務轉讓給控股公司，但保留上市公司資格的行為的有關增值稅問題進行了明確，指出：
1、根據《國家稅務總局關于轉讓企業(yè)全部產權不征收增值稅問題的批復》（國稅函[2002]420號）規(guī)定，企業(yè)轉讓企業(yè)全部產權是指整體轉讓企業(yè)資產、債權、債務及勞動力的行為，因此，納稅人在資產重組過程中將所屬資產、負債及相關權利和義務轉讓給控股公司，但保留上市公司資格，實際上沒有全部轉讓資產（商譽）、債權（控股權）和勞動力（操縱上市公司人）等產權，應對其資產重組過程中涉及的應稅貨物轉讓等行為照章征收增值稅。
2、根據《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）、《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）及有關政策規(guī)定，納稅人在類似上述資產重組過程中涉及到的固定資產征收增值稅問題按以下規(guī)定處理：
?、艑ψ约菏褂眠^的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；
?、茖{稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
?、侨绻麑儆?008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，對自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；
?、热绻麑儆?008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，對自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。
3、上述控股公司將受讓獲得的實物資產再投資給其他公司的行為，應照章征收增值稅。
但需要注意三點：一是上述所稱已使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產，未計提折舊的固定資產即使使用了也應該按照適用稅率全額征收增值稅。二是對已使用過的上述固定資產無法確定計稅銷售額的，以固定資產凈值為計稅銷售額。三是如果上述納稅人為小規(guī)模納稅人，則對自己使用過的固定資產，則應按（1 3%）換算成計稅銷售額，征收率為2%。