解讀國稅函[2009]456號(hào):國家稅務(wù)總局關(guān)于供應(yīng)非臨床用血增值稅政策問題的批復(fù)
???? 2009年8月24日,國家稅務(wù)總局針對(duì)《關(guān)于納稅人供應(yīng)非臨床用人體血液如何征收增值稅問題的請(qǐng)示》(桂國稅發(fā)[2009]76號(hào))做出《關(guān)于供應(yīng)非臨床用血增值稅政策問題的批復(fù) 》(國稅函[2009]456號(hào)),就人體血液及企業(yè)計(jì)繳增值稅辦法選擇等方面進(jìn)行明確?,F(xiàn)解讀如下:
一、人體血液的增值稅適用稅率為17%。無論是供應(yīng)非臨床用人體血液的納稅人,還是供應(yīng)臨床用人體血液的納稅人,增值稅適用稅率均為17%。這實(shí)際上要求納稅人符合增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和條件并被當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定,如果不被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人,將無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金和使用增值稅專用發(fā)票,適用稅率為17%將使企業(yè)稅負(fù)過重而生產(chǎn)經(jīng)營困難加大,被同業(yè)競爭者所陶汰。對(duì)于單采血漿站,其經(jīng)審批設(shè)立后可以采集非臨床用的原料血漿并供應(yīng)血液制品生產(chǎn)單位用于生產(chǎn)血液制品,增值稅適用稅率為17%。
二、企業(yè)計(jì)繳增值稅辦法的選擇,可以按適用稅率17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的政策,也可以按簡易征收率6%征收不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的政策。屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液,可以按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,但不得對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票;也可以按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。這與《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))文件中的規(guī)定,可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅:用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品等相一致。并且與財(cái)稅[2009]9號(hào)“一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后,36個(gè)月內(nèi)不得變更。”也保持一致,確保政策的連續(xù)性。
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令第50 號(hào))第三十六條規(guī)定,納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的,可以放棄免稅,依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后,36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。
三、規(guī)范、統(tǒng)一政策標(biāo)準(zhǔn)。此批復(fù)基本上是對(duì)以前政策的進(jìn)一步歸集,基本政策內(nèi)容沒有多少變化,做了一些規(guī)范。自發(fā)文之起生效。類似問題以前曾經(jīng)出現(xiàn),并做出了一些明確。例如1998年安徽省國家稅務(wù)局下發(fā)了《關(guān)于人體血液制品適用增值稅率及扣除率問題的批復(fù)》(皖國稅函[1998]64號(hào)):公司符合一般納稅人認(rèn)定資格,可按一般納稅人予以核定,其產(chǎn)品適用稅率為17%,但一經(jīng)認(rèn)定至少3年內(nèi)不得變更。以及《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))文件中的規(guī)定,可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅:用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。