解讀《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第六章《預(yù)約定價(jià)安排管理》
???? 預(yù)約定價(jià)稅制是國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)領(lǐng)域發(fā)展的一項(xiàng)新的程序制度，目的是將稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的事后審計(jì)變成事先審計(jì)，避免事后調(diào)整模式給企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)管理上的沉重負(fù)擔(dān)和稅收結(jié)果的不確定性，以及盡可能降低企業(yè)雙重納稅風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)約定價(jià)稅制從誕生之日起就受到了企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的普遍歡迎。
企業(yè)所得稅法第四十二條規(guī)定，企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百一十三條進(jìn)一步明確，預(yù)約定價(jià)安排是指企業(yè)就其未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議?！掇k法》單列第六章“預(yù)約定價(jià)安排管理”，共18條，主要借鑒了OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合近幾年國(guó)際國(guó)內(nèi)預(yù)約定價(jià)的實(shí)踐和發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)原規(guī)程做了簡(jiǎn)并、補(bǔ)充和完善，如刪除有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理等方面的內(nèi)容、增加雙邊（多邊）預(yù)約定價(jià)各個(gè)階段的程序性規(guī)定和對(duì)預(yù)約定價(jià)安排簽訂以前年度轉(zhuǎn)讓定價(jià)追溯調(diào)整規(guī)定等。
預(yù)約定價(jià)稅制是轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理的延伸，除了企業(yè)功能分析、可比性分析和轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法合理性評(píng)估等，企業(yè)還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)問(wèn)題：
一、安排類(lèi)型
根據(jù)預(yù)約定價(jià)參與主體的不同，《辦法》將預(yù)約定價(jià)安排分為單邊、雙邊和多邊3種類(lèi)型。單邊預(yù)約定價(jià)安排是指企業(yè)就其關(guān)聯(lián)交易所享受的稅收待遇和納稅要求與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂的協(xié)議。雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)是跨國(guó)關(guān)聯(lián)交易的雙方納稅人，事先就同一跨國(guó)交易內(nèi)容同時(shí)向關(guān)聯(lián)交易雙方所在國(guó)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，兩國(guó)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別審核并共同確認(rèn)后，同意雙方納稅人據(jù)以核算該關(guān)聯(lián)交易的應(yīng)納稅所得額或者確定合理的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)區(qū)間的一種國(guó)際稅收管理方法。雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排中，應(yīng)遵循我國(guó)政府對(duì)外簽訂的避免雙重征稅協(xié)定有關(guān)相互協(xié)商程序的規(guī)定，兩國(guó)或多國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間能否達(dá)成共識(shí)是預(yù)約定價(jià)取得成功的關(guān)鍵。
二、申請(qǐng)資格
為鼓勵(lì)企業(yè)納稅遵從和降低稅收征收成本，《辦法》對(duì)提出預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng)的企業(yè)設(shè)定了條件限制，即只有同時(shí)滿足年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬(wàn)元人民幣以上、依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)和按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料的企業(yè)，才具備資格提出預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)。
三、適用年限
為充分體現(xiàn)預(yù)約定價(jià)針對(duì)未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的特點(diǎn)，《辦法》規(guī)定，預(yù)約定價(jià)安排適用于企業(yè)遞交申請(qǐng)年度的次年起3至5個(gè)連續(xù)納稅年度。同時(shí)還規(guī)定，預(yù)約定價(jià)安排的談簽不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)遞交申請(qǐng)年度及以前年度關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查和調(diào)整，但是，如果關(guān)聯(lián)交易相同或類(lèi)似，企業(yè)可申請(qǐng)將預(yù)約定價(jià)安排的定價(jià)原則和計(jì)算方法用于當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的評(píng)估和調(diào)整。
四、談簽程序
《辦法》明確，預(yù)約定價(jià)安排的談簽與執(zhí)行一般包括預(yù)備會(huì)談、正式申請(qǐng)、審核評(píng)估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行6個(gè)階段：
?。ㄒ唬╊A(yù)備會(huì)談：企業(yè)正式申請(qǐng)談簽預(yù)約定價(jià)安排前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面提出談簽意向，并就其可行性與稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展預(yù)備會(huì)談。企業(yè)如果申請(qǐng)雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排的，應(yīng)同時(shí)向國(guó)家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出談簽意向，由國(guó)家稅務(wù)總局組織與企業(yè)開(kāi)展預(yù)備會(huì)談。預(yù)備會(huì)談可以采用匿名的方式。預(yù)備會(huì)談達(dá)成一致意見(jiàn)的，稅企雙方可就預(yù)約定價(jià)安排相關(guān)事宜進(jìn)行正式談判。反之，拒絕受理企業(yè)申請(qǐng)。
?。ǘ┱缴暾?qǐng)：企業(yè)應(yīng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)正式會(huì)談通知之日起3個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《預(yù)約定價(jià)安排正式申請(qǐng)書(shū)》和申請(qǐng)報(bào)告。涉及雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排的，應(yīng)將上述資料和《啟動(dòng)相互協(xié)商程序申請(qǐng)書(shū)》同時(shí)報(bào)送國(guó)家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)若因非主觀原因而無(wú)法按期提交的，可以申請(qǐng)延期報(bào)送。
（三）審核評(píng)估：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在5個(gè)月內(nèi)對(duì)企業(yè)提交的申請(qǐng)資料進(jìn)行審核和評(píng)估，并形成結(jié)論。若因特殊情況，可延長(zhǎng)3個(gè)月，并可視具體情況要求企業(yè)補(bǔ)充提供有關(guān)資料。
?。ㄋ模┐枭蹋憾悇?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自審核評(píng)估結(jié)論形成之日起30日內(nèi)與企業(yè)進(jìn)行磋商。涉及雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排的，由國(guó)家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對(duì)方主管當(dāng)局磋商。
?。ㄎ澹┖炗啺才牛侯A(yù)約定價(jià)安排應(yīng)由稅企雙方的法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表簽訂。涉及雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排的，由國(guó)家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局授權(quán)的代表簽訂，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此與企業(yè)簽訂《雙邊預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行協(xié)議書(shū)》。
（六）監(jiān)控執(zhí)行：在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期內(nèi)，企業(yè)發(fā)生影響預(yù)約定價(jià)安排的實(shí)質(zhì)性變化，應(yīng)在30日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。納稅年度終了5個(gè)月內(nèi)，企業(yè)還應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送執(zhí)行情況年度報(bào)告。如果企業(yè)在預(yù)約定價(jià)安排期滿后需要續(xù)簽的，應(yīng)在期滿前90日內(nèi)遞交續(xù)簽申請(qǐng)。
此外，《辦法》還規(guī)定了3項(xiàng)輔助條款。一是保密義務(wù)。稅企雙方在預(yù)備會(huì)談、正式談簽、審核、分析等全過(guò)程獲取的所有信息資料，雙方均負(fù)有保密義務(wù)。二是非事實(shí)性信息的處理。稅企雙方若不能最終達(dá)成共識(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得將談簽過(guò)程中獲取的有關(guān)企業(yè)的提議、推理、觀念和判斷等非事實(shí)性信息用于以后相應(yīng)交易的稅務(wù)調(diào)查。三是爭(zhēng)議解決機(jī)制。稅企雙方發(fā)生執(zhí)行上的分歧，首先應(yīng)自行協(xié)商。協(xié)商不能解決的，應(yīng)報(bào)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)。協(xié)調(diào)不能解決的，應(yīng)終止安排的執(zhí)行。
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