解讀國稅發(fā)[2009]2號：《特別納稅調整實施辦法（試行）》賦予納稅人的權利義務
???? 近日，國家稅務總局出臺了《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)[2009]2號，以下簡稱《辦法》）。《辦法》在總結中國轉讓定價和預約定價管理實踐并借鑒國外反避稅立法和實踐經驗的基礎上，對《企業(yè)所得稅法》及其實施條例有關反避稅的規(guī)定進行了解釋和細化，規(guī)范了我國的轉讓定價和預約定價管理，并且首次引入成本分攤協(xié)議、資本弱化、受控外國企業(yè)、一般反避稅以及對避稅調整補稅加收利息等新概念和新規(guī)定。可以說，《辦法》的制定實施，進一步完善了我國反避稅法律體系，賦予了納稅人相應的權利和義務。本文通過歸納總結《辦法》所賦予納稅人的權利義務，為納稅人如何應對提供參考措施。
一、納稅人的權利和義務
我國《稅收征管法》明確了納稅人的延期申報權、延期繳納稅款權、申請減免權、申請退稅權、要求保密權等多項權利，以及依法進行納稅申報、接收稅務檢查等各項義務?；谶@些基本權利義務，《辦法》特別賦予納稅人如下權利和義務：
?。ㄒ唬┘{稅人的權利
1.向稅務機關了解、咨詢該辦法的具體規(guī)定以及與納稅具體程序有關情況的權利。
2.與稅務機關就企業(yè)未來年度關聯(lián)交易的定價原則和計算方法達成預約定價安排的權利；企業(yè)與其關聯(lián)方簽署成本分攤協(xié)議的權利；在案頭審核階段向稅務機關主動提交同期資料的權利；對自身關聯(lián)交易主動進行自行調整的權利。
3.申請延期的權利。包括延期提供相關資料、延期申報和延期繳納稅款的權利。納稅人不能按期辦理關聯(lián)交易申報的，可以按征稅收管法及其實施細則的有關規(guī)定延期申報。此外，納稅人對特別納稅調整應補征稅款及利息，有特殊困難不能按期繳納稅款的，也可按規(guī)定辦理延期繳納稅款。
4.要求稅務機關及工作人員對其提交的信息資料按有關保密的規(guī)定保管、使用。
5.要求避免雙重征稅的權利。納稅人如果關聯(lián)交易一方被實施轉讓定價調整的，可以向稅務機關要求另一方作相應調整，或者開展磋商談判，以消除雙重征稅。
6.對稅務機關所作出的調整決定，享有陳述權、異議權、申辯權、協(xié)商權、申請行政復議和提起行政訴訟的權利。
7.符合條件的納稅人可依法享有免于準備同期資料的權利。享有境外已繳納企業(yè)所得稅稅款的抵免稅權等。
?。ǘ┘{稅人的義務
1.依法核算與關聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務往來的義務。
關聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。依法核算與關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，是納稅人的一項法定義務。若關聯(lián)企業(yè)間不按照獨立企業(yè)間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權進行合理調整。
2.依法辦理關聯(lián)申報的義務。
實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內設立機構、場所并據(jù)實申報納稅的非居民企業(yè)，在向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅申報表時，應附送9張關聯(lián)申報表。
3.接受轉讓定價調查的義務。
被調查企業(yè)必須據(jù)實報告其關聯(lián)交易情況，并提供相關資料，不得拒絕或隱瞞。
4.提供信息的義務。
?。?）及時提供信息的義務。
納稅人除通過稅務登記和納稅申報向稅務機關提供與納稅有關的信息外，還應及時提供其他信息，如納稅人有歇業(yè)、經營規(guī)模擴大、遭受各種災害等特殊情況的，應及時向稅務機關說明，以便稅務機關妥善處理。涉及境外關聯(lián)方的相關資料，企業(yè)有義務提供公證機構的證明。
（2）準備、保存、提供同期資料的義務。
企業(yè)應按納稅年度準備、保存、并按稅務機關要求提供其關聯(lián)交易的同期資料。在案頭審核階段向稅務機關提交同期資料；在跟蹤管理期內，應按時提供跟蹤年度的同期資料，自行調整異常情況。申請預約定價時，應按要求提供文件資料，并妥善保管所有文件資料。如果達成成本分攤協(xié)議的，還須在次年6月20日之前向稅務機關提供成本分攤協(xié)議的同期資料。
（3）協(xié)同舉證的義務。
企業(yè)的關聯(lián)方以及可比企業(yè)應在與稅務機關約定的期限內提供相關資料，約定期限一般不應超過60日。
5.納稅人必須按照稅法規(guī)定的納稅期限繳納稅款。企業(yè)收到《特別納稅調查調整通知書》后，應按規(guī)定期限繳納稅款及利息。
6.納稅人有合并、分立情形的，應當向稅務機關報告，合并或分立后的納稅人對關聯(lián)申報、同期資料準備保存等義務應繼續(xù)履行或承擔連帶責任。
二、納稅人的應對措施
《辦法》的實施意味著轉讓定價管理將日趨嚴格規(guī)范，企業(yè)應及時采取有效的轉讓定價措施，積極應對。對不斷發(fā)展的企業(yè)供應鏈結構來說，轉讓定價可能對所得稅和流轉稅的稅負有著重要的影響，企業(yè)應主動采取適當?shù)男袆?，降低轉讓定價的風險。
1.按照獨立交易原則安排關聯(lián)交易，定期審核轉讓定價安排，評估自身轉讓定價風險。
跨國企業(yè)應將轉讓定價和企業(yè)的稅負問題作通盤考慮。如果企業(yè)間不是以獨立交易原則進行業(yè)務往來的，轉讓價格將受到稅務機關的質疑。這就需要企業(yè)在事前認真籌劃，事中適時嚴密控制，事后及時審核調整。任何轉讓定價調查調整，不僅存在潛在雙重征稅的風險，而且也會對公司信譽帶來一定影響。
2.申請預約定價安排、成本分攤協(xié)議，減少轉讓定價的不確定性。
預約定價安排是企業(yè)控制轉讓定價稅務審計風險的重要手段。通過與稅務機關就轉讓定價問題進行事先談判的方式，企業(yè)可以充分有效地管理和控制相關風險。但是企業(yè)在向稅務機關提出預約定價安排要求之前，應結合自身的實際情況，充分考慮相應的成本和風險。成本分攤協(xié)議是一個新概念，提出了有效合理安排集團無形資產和勞務的一種方式，可以有效避免特許權使用費的支付。
3.合理申報關聯(lián)交易，依法準備、保存、提供同期資料。
正確認識自身的轉讓定價風險，可以幫助企業(yè)更好地進行轉讓定價風險的管理。例如，企業(yè)在定期報送《關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來情況年度申報表》時，如果能對自身的關聯(lián)交易有一個客觀全面的認識，將有利于企業(yè)進行資料準備和報送工作。積極嚴謹?shù)販蕚渫谫Y料，既可以全面分析關聯(lián)交易，也可避免罰息的產生。
4.正確應對反避稅調查。上述的風險控制、文檔準備，都是有效避免正式轉讓定價調查的方式。如果被正式轉讓定價調查，也要正確應對，配合稅務機關的調查。
5.積極發(fā)揮中介的作用。轉讓定價很多時候是一個國際問題。稅企雙方在溝通交流轉讓定價問題時，有資質的中介能夠起到中間橋梁作用，利于多方的順暢溝通。
6.關聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務往來安排要有合理商業(yè)目的，避免一般反避稅調查。當然，《辦法》只是簡單提及一般反避稅管理、受控外國公司等，納稅人需要密切關注未來更多規(guī)定的出臺。
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