解讀國稅函[2009]271號、272 號：卷煙消費(fèi)稅最新政策
???? 2009年5月25日，國家稅務(wù)總局發(fā)文《國家稅務(wù)總局關(guān)于卷煙消費(fèi)稅計稅依據(jù)有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]271號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于煙類應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅征收管理有關(guān)問題的通知（國稅函[2009]271號、272號）。這兩個文件主要對生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人各牌號規(guī)格卷煙消費(fèi)稅最低計稅價格有關(guān)問題和加強(qiáng)煙類應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅征收管理進(jìn)行明確?，F(xiàn)解讀如下：
一、重新核定和明確生產(chǎn)環(huán)節(jié)卷煙消費(fèi)稅最低計稅價格。卷煙工業(yè)環(huán)節(jié)納稅人銷售的卷煙，應(yīng)按實際銷售價格申報納稅，實際銷售價格低于最低計稅價格的，按照最低計稅價格申報納稅。新牌號、新規(guī)格卷煙和價格變動卷煙仍按《卷煙消費(fèi)稅計稅價格信息采集和核定管理辦法》（總局令第5號）規(guī)定上報，新牌號、新規(guī)格卷煙未滿1年且未經(jīng)稅務(wù)總局核定計稅價格的，應(yīng)按實際調(diào)撥價格申報納稅。
二、增值稅專用發(fā)票的作廢條件。卷煙工業(yè)企業(yè)向卷煙批發(fā)企業(yè)銷售卷煙已開具增值稅專用發(fā)票，因價格調(diào)整專用發(fā)票需要作廢的，必須滿足以下條件：1、尚未將當(dāng)月開具的專用發(fā)票交付卷煙批發(fā)企業(yè)、未抄稅并且未記帳。2、專用發(fā)票交付卷煙批發(fā)企業(yè)，同時具有下列情形的：（1）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過開票當(dāng)月；（2）卷煙工業(yè)企業(yè)未抄稅并且未記帳；（3）卷煙批發(fā)企業(yè)未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”。滿足以上條件的可以以調(diào)整后的價格重新開具專用發(fā)票。
三、重新開具專用發(fā)票的規(guī)定。卷煙工業(yè)企業(yè)開具的專用發(fā)票不符合作廢條件，卷煙調(diào)撥價格調(diào)高的，可按差額另行開具專用發(fā)票；卷煙調(diào)撥價格調(diào)低，已將專用發(fā)票交付卷煙批發(fā)企業(yè)的，由卷煙批發(fā)企業(yè)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱申請單），取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱通知單）后交卷煙工業(yè)企業(yè)開具紅字增值稅專用發(fā)票；卷煙調(diào)撥價格調(diào)低，尚未將專用發(fā)票交付卷煙批發(fā)企業(yè)的，由卷煙工業(yè)企業(yè)填報申請單，取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的通知單后開具紅字增值稅專用發(fā)票。
已認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票由各地卷煙批發(fā)企業(yè)逐票開具《申請單》，申請時選擇“購買方申請，已抵扣”，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)申請單按照規(guī)定程序，對應(yīng)開具《通知單》交相應(yīng)的卷煙批發(fā)企業(yè)。未認(rèn)證（全聯(lián)收回或未交付），由于已跨月由卷煙工業(yè)企業(yè)逐份開具申請單（銷方申請），通知單需要等到卷煙工業(yè)企業(yè)當(dāng)月報稅后才能開出。
卷煙工業(yè)環(huán)節(jié)納稅人銷售卷煙，因調(diào)撥價格調(diào)整重新開具增值稅專用發(fā)票的，不再重新申報卷煙定額消費(fèi)稅。
四、卷煙生產(chǎn)企業(yè)和批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅納稅人需要進(jìn)行相應(yīng)的稅種登記和納稅申報工作。卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅納稅人應(yīng)按規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理消費(fèi)稅稅種登記。從事煙類應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)的納稅人，自2009年5月1日起，應(yīng)按照煙類應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅納稅申報表及附報資料申報納稅，同時報送各牌號規(guī)格卷煙消費(fèi)稅計稅價格。從事卷煙批發(fā)的納稅人應(yīng)按照卷煙消費(fèi)稅納稅申報表申報納稅。
六、加強(qiáng)稅務(wù)管理。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)需要加強(qiáng)稅收宣傳和納稅服務(wù)工作，積極與當(dāng)?shù)鼐頍熍l(fā)企業(yè)司聯(lián)系商定通知單開具時間，同時指導(dǎo)當(dāng)?shù)鼐頍熍l(fā)企業(yè)正確開具和導(dǎo)出申請單。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要向煙類應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)企業(yè)和卷煙批發(fā)單位派駐駐廠組（員），深入企業(yè)了解生產(chǎn)經(jīng)營情況，進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，核實消費(fèi)稅計稅依據(jù)，監(jiān)控納稅人之間的交易，加強(qiáng)消費(fèi)稅征收管理，確保消費(fèi)稅稅款及時入庫。充分利用本地區(qū)卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅納稅人信息，監(jiān)管納稅人之間交易業(yè)務(wù)，準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅與非應(yīng)稅項目。
七、兩《通知》自2009年5月1日起執(zhí)行。以前稅務(wù)總局下發(fā)的與這兩個文件相抵扣觸的，以這兩個文件為準(zhǔn)，作廢文件目錄由國家稅務(wù)總局另行下發(fā)。