解讀財稅[2009]62號：中小企業(yè)信用擔保機構實施準備金稅前扣除政策
???? 2009年6月1日，財政部、國家稅務總局發(fā)文《關于中小企業(yè)信用擔保機構有關準備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]62號），就中小企業(yè)信用擔保機構實施準備金稅前扣除政策從2008年1月1日起延續(xù)至2010年12月31日。現將有關情況解讀如下：
一、相關概念需要把握
中小企業(yè)信用擔保機構是指依法設立主要從事中小企業(yè)信用擔保、再擔保，并獨立承擔信用擔保責任和風險的產業(yè)化融資服務機構，包括政府投資（或部分投資）組建的政策性擔保機構、企業(yè)投資組建的中小企業(yè)互助擔保機構、由自然人等民間資本投資組建的商業(yè)性擔保機構。各類擔保機構以公司制形式注冊，屬非金融機構。擔保機構提供的是信用，經營的是風險，擔保機構提供的貸款擔保的風險必然大于銀行貸款風險，一旦擔保機構破產，引發(fā)的社會信用危機將是嚴重的。
中小企業(yè)信用擔保機構擔保代償損失（以下簡稱代償損失）是指當中小企業(yè)未能按合同約定向銀行償還貸款本息時，擔保機構依擔保合同代償后所發(fā)生的實際損失。、“發(fā)生代償情況”項的“代償總額”
指由于被擔保企業(yè)無法按期償還貸款或其他被擔保的款項，擔保機構代為償付的金額：“追償總額”反映擔保機構發(fā)生代償后已經追回的金額：“代償損失”，反映代償總額經擔保機構追償后，仍不能收回的并作為壞帳核銷的損失金額?！按鷥斂傤~”應大于等于“追償總額”加“代償損失”。
擔保賠償準備是根據擔保業(yè)務低收益、高風險行業(yè)，為確保企業(yè)的償付能力，擔保企業(yè)應從每年提取風險準備金，用以彌補由于發(fā)生周期較長、后果難以控制的大額代償而導致的重大虧損。
未到期責任準備金指公司一年以內的財產險、意外傷害險、健康險業(yè)務按規(guī)定從本期保險責任尚未到期，應屬于下一年度的部分保險費中提取出來形成的準備金。按照我國保險精算規(guī)定：會計年度末未到期責任準備金按照本會計年度自留毛保費的50%提取。
二、基于財稅[2007]27號文件并相輔相承
根據《財政部、國家稅務總局關于中小企業(yè)信用擔保機構有關準備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2007]27號），中小企業(yè)信用擔保機構可按照不超過當年年末擔保責任余額1%的比例計提擔保賠償準備，并允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。當年如發(fā)生代償損失，應依次沖減已在稅前扣除的擔保賠償準備和在稅后利潤中提取的一般風險準備，不足沖減部分據實在企業(yè)所得稅前扣除。2008年在保余額如有增加，繼續(xù)計提時，總額不超過年末擔保責任余額1%的比例。
財稅[2009]62號與財稅[2007]27號的主要不同在于第二條上。財稅[2009]62號規(guī)定：中小企業(yè)信用擔保機構可按照當年擔保費收入50%比例計提未到期責任準備，并允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。未到期責任準備按照年度擔保費收入實行差額計提，對超過年度擔保費收入50%所提取的準備金部分要轉為當期收入。財稅[2007]27號的規(guī)定為：中小企業(yè)信用擔保機構可按照不超過當年擔保費收入50%的比例計提未到期責任準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的未到期責任準備余額轉為當期收入。
文件自從2008年1月1日起延續(xù)至2010年12月31日有效，這與財稅[2007]27號文件“自2007年1月1日起執(zhí)行”相銜接。
三、主要內容有三項
?。ㄒ唬┲行∑髽I(yè)信用擔保機構可按照不超過當年年末擔保責任余額1%的比例計提擔保賠償準備，并允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。
?。ǘ┲行∑髽I(yè)信用擔保機構可按照當年擔保費收入50%比例計提未到期責任準備，并允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。未到期責任準備按照年度擔保費收入實行差額計提，對超過年度擔保費收入50%所提取的準備金部分要轉為當期收入。
?。ㄈ┲行∑髽I(yè)信用擔保機構實際發(fā)生的代償損失，應依次沖減已在稅前扣除的擔保賠償準備和在稅后利潤中提取的一般風險準備，不足沖減部分據實在企業(yè)所得稅稅前扣除。
目前為止，我國允許扣除的風險準備金有：《關于中小企業(yè)信用擔保機構有關準備金稅前扣除問題的通知》規(guī)定計提的擔保賠償準備、未到期責任準備。
四、意義重大，影響深遠
中小企業(yè)在我國國民經濟中發(fā)揮了舉足輕重的作用。據有關部門統(tǒng)計，目前，我國中小企業(yè)已超過800萬家，占企業(yè)總數的99%。中小工業(yè)企業(yè)在全國工業(yè)總產值和實現利稅中的比重已分別達到60%和40%，其提供的就業(yè)崗位更占到全國城鎮(zhèn)就業(yè)總數的75%。信用擔保在經濟活動中引導社會資金特別是信貸資金向中小企業(yè)傾斜，為合理配置社會資源發(fā)揮了重要作用。中小企業(yè)信用擔保存在問題較多：規(guī)模較小、出資分散、風險增大；資金來源的單一；缺乏一定水準的專業(yè)隊伍，尤其是既懂經濟、又懂法律的復合型人才；中小企業(yè)信用觀念淡薄，誠信意識差；與銀行和中小企業(yè)信用擔保機構的權利與義務不對等。中小企業(yè)信用擔保機構擔保人民幣100萬的收益只是銀行的10分之一，而風險卻是銀行的10倍。此次財政部、國家稅務總局的政策調整，降低了中小企業(yè)信用擔保機構的經營成本，提高了其抗風險能力，同時也降低了中小企業(yè)融資的難度，對中小企業(yè)來說是一重大利好。
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