解讀財稅[2009]61號：關(guān)注營業(yè)稅失效廢止文件及條款的規(guī)定（下）
???? 3、建筑業(yè)營業(yè)額、納稅期限、納稅人、扣繳地點問題
文件：財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅幾個政策問題的通知（財稅字[1995]45號）
新規(guī)：（1）建筑業(yè)計稅營業(yè)額根據(jù)新條例第十六條規(guī)定執(zhí)行：除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。
?。?）金融機構(gòu)納稅期限根據(jù)新條例第十五條規(guī)定：
營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款的規(guī)定執(zhí)行。
新細則第二十七條執(zhí)行：銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的納稅期限為1個季度。
?。?）營業(yè)稅納稅人確定根據(jù)新細則第十條、第十一條規(guī)定執(zhí)行
第十條除本細則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。
第十一條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。
（4）營業(yè)稅扣繳地點根據(jù)新條例第十四條第四款執(zhí)行：
營業(yè)稅納稅地點：
扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。
說明：以上四個方面的問題應(yīng)根據(jù)新規(guī)來處理。
4、關(guān)于混合銷售
文件：財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知[（94）財稅字第26號]第四條第二項、第十一條。
新規(guī)：新細則第六條規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。
第一款所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi)。
說明：（1）混合銷售行為征稅原則依據(jù)新細則第六條執(zhí)行，意味著從事貨物運輸?shù)膯挝慌c個人，發(fā)生銷售貨物并負責(zé)運輸所售貨物的混合銷售行為，自2009年1月1日起應(yīng)征收營業(yè)稅。
?。?）外幣折算問題同上。
5、關(guān)于外匯折算問題
文件：財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險業(yè)以外匯折合人民幣計算營業(yè)額問題的通知（財稅字[1996]50號）
新規(guī)：新細則第二十一條規(guī)定：納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。
說明：依新規(guī)處理，新規(guī)取消了金融保險業(yè)的特殊規(guī)定（依當(dāng)天或當(dāng)季季末/月未中國人民銀行公布的基準匯價折合營業(yè)額），一律規(guī)定為當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。
6、關(guān)于內(nèi)設(shè)機構(gòu)為本企業(yè)提供勞務(wù)是否納稅問題
文件：財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十一條有關(guān)問題的通知（財稅[2001]160號）
新規(guī)：新細則第十條規(guī)定：除本細則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。
說明：原細則及160號文件強調(diào)內(nèi)部無論是否獨立核算只要發(fā)生應(yīng)稅行為并收取利益的單位均為營業(yè)稅納稅人，但不包括獨立核算單位內(nèi)部非獨立核算單位從本獨立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益，即排除了單位內(nèi)部非獨立核算單位提供勞務(wù)時應(yīng)納營業(yè)稅，并且強調(diào)分別記賬，分別核算。同時160號文件第二條對獨立核算進行了限定，即：“（一）在工商行政管理部門領(lǐng)取法人營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)。（二）具有法人資格的行政機關(guān)、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位?！倍录殑t將原細則第十一條已改為第十條：“除本細則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。”新舊規(guī)定對除外規(guī)定的定義是不一樣的，新規(guī)定強調(diào)不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。因此，基于原細則第十一條規(guī)定的解釋性文件160號已不再有效。另外，對160號文件第二條（一）的規(guī)定在實踐中是有問題的，辦理了法人營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)是不可能為非獨立核算的，這個問題現(xiàn)在得到了很好的解答。
7、關(guān)于外匯轉(zhuǎn)貸差額納稅問題
文件：財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融業(yè)征收營業(yè)稅有關(guān)問題的通知（財稅字[1995]79號）第二條
新規(guī)：新條例取消了外匯轉(zhuǎn)貸差額征收營業(yè)稅的規(guī)定。
說明：原條例的規(guī)定在實際執(zhí)行中僅適用于外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，造成外匯轉(zhuǎn)貸與人民幣轉(zhuǎn)貸之間的政策不平衡，因此，刪除了這一規(guī)定。
8、關(guān)于金融保險業(yè)的納稅人
文件：財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知（財稅字[1998]55號）第一條第二、三項。
財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于開放式證券投資基金有關(guān)稅收問題的通知（財稅[2002]128號）第一條第三項。
財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于信貸資產(chǎn)證券化有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅[2006]5號）第二條第（三）項。
新規(guī)：新條例第五條規(guī)定：納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：（四）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；
新細則第十八條規(guī)定：條例第五條第（四）項所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。貨物期貨不繳納營業(yè)稅。
說明：根據(jù)新規(guī)，所有納稅人包括金融機構(gòu)、非金融機構(gòu)和個人，買賣金融商品都應(yīng)繳納營業(yè)稅。
9、關(guān)于境內(nèi)外收入納稅問題
文件：財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于香港大公報廣告收入營業(yè)稅政策的通知（財稅[2004]193號）
財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于香港商報和經(jīng)濟導(dǎo)報廣告收入營業(yè)稅問題的通知（財稅[2007]2號）
新規(guī)：條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：
（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；
說明：營業(yè)稅境內(nèi)外勞務(wù)劃分依據(jù)新細則第四條規(guī)定執(zhí)行。由于接受條例規(guī)定的勞務(wù)的單位或個人在中國境內(nèi)，應(yīng)征收營業(yè)稅。
10、扣除憑證管理
文件：財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅[2003]16號）第一條第（四）項、第二條第（六）項、第四條、第五條。
新規(guī)：關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間
新條例第十二條規(guī)定：營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。
國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
新細則：第二十四條條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。
條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。
第二十五條納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
納稅人發(fā)生本細則第五條所稱將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
納稅人發(fā)生本細則第五條所稱自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。
關(guān)于扣除憑證
新條例第六條規(guī)定：納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。
新細則第十九條規(guī)定：條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：
?。ㄒ唬┲Ц督o境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；
?。ǘ┲Ц兜男姓聵I(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；
?。ㄈ┲Ц督o境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明；
?。ㄋ模﹪叶悇?wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。
說明：（1）出口保險業(yè)務(wù)同上二中的1。
?。?）承包、承租、掛靠營業(yè)稅納稅人確定問題同上二中的2。
?。?）營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，依新規(guī)執(zhí)行。
（4）營業(yè)稅扣除項目管理，新規(guī)更為具體規(guī)范。
三、要等待新規(guī)定出臺而將舊規(guī)定作廢的文件或條款
1、關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收未收利息征收營業(yè)稅問題
文件：財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收未收利息征收營業(yè)稅問題的通知（財稅[2002]182號）
財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知》的通知（財稅字[1997]45號）第一條、第二條、第八條、第九條。
說明：從廢止的金融保險業(yè)的條款來看，財政部、國家稅務(wù)總局對于金融保險業(yè)營業(yè)稅的征稅問題不久將會下發(fā)新的專門文件進行規(guī)范。
2、關(guān)于非營業(yè)性醫(yī)療機構(gòu)問題
文件：財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知（財稅[2000]42號）有關(guān)營業(yè)稅規(guī)定。
新規(guī)：新條例第八條規(guī)定：下列項目免征營業(yè)稅：（三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；
說明：關(guān)于醫(yī)療服務(wù)的免稅根據(jù)新條例第八條的規(guī)定執(zhí)行，配合新的醫(yī)療體制改革，財政部、國家稅務(wù)總局對于醫(yī)療機構(gòu)營業(yè)稅優(yōu)惠政策將會下發(fā)新的文件。
3、關(guān)于轉(zhuǎn)讓墓地使用權(quán)是否征稅問題
文件：財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營性公墓營業(yè)稅問題的通知（財稅字[2001]117號）
新規(guī)：根據(jù)新條例第八條規(guī)定：下列項目免征營業(yè)稅：
（一）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；
除前款規(guī)定外，營業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。
說明：經(jīng)營性公墓服務(wù)應(yīng)區(qū)分是否屬于殯葬服務(wù)才可以免征營業(yè)稅，對轉(zhuǎn)讓墓地使用權(quán)是否應(yīng)征收“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”營業(yè)稅應(yīng)有文件給予明確。
四、因調(diào)整對象滅失而廢止的文件或條款
關(guān)于湖南省農(nóng)村信用社沖減應(yīng)收未收利息營業(yè)稅問題
文件：財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于湖南省農(nóng)村信用社沖減應(yīng)收未收利息營業(yè)稅問題的通知（財稅[2007]54號）
說明：該文件規(guī)定：“對湖南省農(nóng)村信用社在2000年12月31日以前已繳納營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，在2005年12月31日以前尚未從營業(yè)額中沖減完畢的部分，準許其在2009年12月31日以前從營業(yè)額（僅指貸款利息收入）中減除?！痹撌马椧巡淮嬖冢募]有再繼續(xù)執(zhí)行的必要。
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