解讀《納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》
???? 納稅人的哪些涉稅信息應(yīng)該保密？哪些涉稅信息可以公開(kāi)？國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》，對(duì)此做了明確的規(guī)定。
涉稅保密辦法的出臺(tái)背景
為納稅人保密是稅收法律關(guān)系中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，稅收征管法第八條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密?！倍愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則對(duì)納稅人要求保密的權(quán)利也有規(guī)定。但稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則并未對(duì)保密范圍、保密措施和泄密者的責(zé)任追究等內(nèi)容作出詳細(xì)具體的規(guī)定。隨著稅收科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理的推進(jìn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人涉稅信息和資料越來(lái)越多，社會(huì)各界特別是納稅人個(gè)人要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人保守秘密的呼聲越來(lái)越高。同時(shí)，隨著政府各部門(mén)間信息共享制度的建設(shè)和推進(jìn)，許多部門(mén)和單位不斷要求稅務(wù)機(jī)關(guān)提供所掌握的納稅人涉稅信息和數(shù)據(jù)。在這種情況下，由于沒(méi)有具體可操作的涉稅信息保密管理辦法，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和人員在執(zhí)法中就會(huì)遇到一些問(wèn)題。比如，當(dāng)司法機(jī)關(guān)、紀(jì)律檢查機(jī)關(guān)以及其他行政機(jī)關(guān)等單位來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查取證或者了解納稅人涉稅信息時(shí)，哪些情況下應(yīng)為納稅人保密，那些情況下可以提供，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)據(jù)可依。如果在沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的制度規(guī)定前提下，冒然提供納稅人資料，往往會(huì)使納稅人權(quán)益受損，影響征納關(guān)系；如果對(duì)司法機(jī)關(guān)和政府行政部門(mén)提出的要求不能滿足，又會(huì)影響部門(mén)協(xié)作，并有可能引發(fā)一些不必要的矛盾，影響稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象。另外，在日常稅收管理中，基層稅務(wù)干部感到在為納稅人保密和公開(kāi)辦稅之間有難以操作的地方。比如，由于缺乏明確的政策界限和操作指南，稅務(wù)人員在日常稅收管理工作中無(wú)意泄露了納稅人的秘密，從而損害到納稅人的合法權(quán)益，引起納稅人的不滿。
稅收征管法規(guī)定納稅人有要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為其信息資料保密的權(quán)利，也就是說(shuō)為納稅人涉稅信息保密是稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)，享有保密權(quán)是納稅人的一項(xiàng)合法權(quán)益。在法律規(guī)定尚不具體的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)制定出臺(tái)具有可操作性的針對(duì)所有納稅人的保密辦法，切實(shí)保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部對(duì)涉稅信息的管理和保密工作，規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)受理外部單位信息查詢的具體程序，防范和規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，是貫徹執(zhí)行稅收征管法的具體體現(xiàn)。
涉稅保密辦法的主要內(nèi)容
國(guó)家稅務(wù)總局制定的《納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》首次明確了納稅人涉稅保密信息的范圍。納稅人涉稅保密信息，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理工作中依法制作或者采集的，以一定形式記錄、保存的涉及納稅人商業(yè)秘密和個(gè)人隱私的信息。主要包括納稅人的技術(shù)信息、經(jīng)營(yíng)信息和納稅人、主要投資人以及經(jīng)營(yíng)者不愿公開(kāi)的個(gè)人事項(xiàng)。納稅人的稅收違法行為信息不屬于保密信息范圍。
《納稅人涉稅保密信息管理辦法》主要包括“總則”、“涉稅保密信息的內(nèi)部管理”、“涉稅保密信息的外部查詢管理”、“責(zé)任追究”和“附則”五章三十條。具體涉及以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：應(yīng)保密的納稅人涉稅保密信息的范圍；可以公開(kāi)和披露的涉稅信息；稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)管理、稅款征收和稅務(wù)檢查等全部稅收工作以及各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中對(duì)納稅人涉稅信息的內(nèi)部管理程序和要求；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外部有關(guān)單位依法進(jìn)行的對(duì)涉稅信息的查詢管理辦法；稅務(wù)機(jī)關(guān)和有關(guān)直接責(zé)任人未能遵守規(guī)定而泄露納稅人應(yīng)保密的信息所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
對(duì)于納稅人的涉稅保密信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員應(yīng)依法為其保密。除下列情形外，不得向外部門(mén)、社會(huì)公眾或個(gè)人提供：按照法律、法規(guī)的規(guī)定應(yīng)予公布的信息；法定第三方依法查詢的信息；納稅人自身查詢的信息；經(jīng)納稅人同意公開(kāi)的信息。
根據(jù)法律、法規(guī)的要求和履行職責(zé)的需要，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以披露納稅人的有關(guān)涉稅信息，主要包括：根據(jù)納稅人信息匯總的行業(yè)性、區(qū)域性等綜合涉稅信息、稅收核算分析數(shù)據(jù)、納稅信用等級(jí)以及定期定額戶的定額等信息。
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)指定專門(mén)部門(mén)負(fù)責(zé)納稅人涉稅非保密信息的對(duì)外披露、納稅人涉稅保密信息查詢的受理和納稅人涉稅保密信息的對(duì)外提供工作。要制定嚴(yán)格的信息披露、提供和查詢程序，明確工作職責(zé)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)如何防范泄密風(fēng)險(xiǎn)
為了加強(qiáng)對(duì)納稅人權(quán)益的保護(hù)，加強(qiáng)稅收征管，提高為納稅人服務(wù)質(zhì)量，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從強(qiáng)化內(nèi)部管理和規(guī)范對(duì)外工作程序兩個(gè)方面切實(shí)保護(hù)納稅人提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)的含有商業(yè)秘密和個(gè)人隱私的涉稅保密信息安全無(wú)泄露。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部對(duì)涉稅信息的管理，嚴(yán)格稅收征管中的保密程序。一是各業(yè)務(wù)部門(mén)、各崗位人員必須在職責(zé)范圍內(nèi)接收、使用和傳遞納稅人涉稅保密信息。明確責(zé)任人員嚴(yán)格按照程序受理、審核、登記、建檔、保管和使用相關(guān)紙質(zhì)資料；二是在電子化管理程度越來(lái)越高的過(guò)程中，對(duì)于涉稅保密信息的電子數(shù)據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部應(yīng)規(guī)定專門(mén)人員負(fù)責(zé)采集、傳輸和儲(chǔ)存，分級(jí)授權(quán)查詢，避免無(wú)關(guān)人員接觸納稅人的涉稅保密信息；三是在加強(qiáng)稅收征管信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)建設(shè)、安裝調(diào)試、維護(hù)維修過(guò)程中，與協(xié)作單位簽訂保密協(xié)議，采取保密措施，防止納稅人涉稅保密信息從第三方泄露；四是在涉稅保密資料存放過(guò)程中，采取必要的防盜措施。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格外部信息查詢和對(duì)外提供必要信息的條件和程序。稅務(wù)機(jī)關(guān)只在職責(zé)范圍內(nèi)對(duì)依照法律、法規(guī)規(guī)定具有查詢權(quán)利的單位和個(gè)人提供相關(guān)涉稅信息。符合這樣查詢條件的目前包括三類(lèi)：人民法院、人民檢察院和公安機(jī)關(guān)根據(jù)法律規(guī)定進(jìn)行的辦案查詢；納稅人對(duì)自身涉稅信息的查詢；抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人欠稅情況的查詢。對(duì)符合這三個(gè)條件之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以提供，但仍要遵從一定的程序，包括填寫(xiě)查詢申請(qǐng)表、提供相關(guān)的單位或者查詢?nèi)吮救说纳矸葑C件以及其他相關(guān)法律關(guān)系證明等，確保在依法對(duì)外提供相關(guān)涉稅信息時(shí)，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。此外，嚴(yán)格的責(zé)任追究制度也是稅務(wù)機(jī)關(guān)防范泄密風(fēng)險(xiǎn)的保障，如果造成泄密的，依照稅收征管法有關(guān)規(guī)定，要對(duì)相關(guān)稅務(wù)人員進(jìn)行處理。
納稅人如何保護(hù)自己的權(quán)益
稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人涉稅保密信息保密是法定的義務(wù)，但根據(jù)稅收征管法規(guī)定，納稅人的稅收違法行為不屬于保密范圍，特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)欠稅行為有欠稅公告制度，納稅人應(yīng)該意識(shí)到不遵從稅法會(huì)給自己帶來(lái)信息被披露的風(fēng)險(xiǎn)。納稅人為了保護(hù)自己的切身利益，首先應(yīng)保證嚴(yán)格按照稅法規(guī)定，依法辦理各種稅務(wù)事項(xiàng)，及時(shí)足額繳納稅款，保證經(jīng)營(yíng)行為符合稅法規(guī)定，保證自己的信息不被稅務(wù)機(jī)關(guān)作為違法行為而依法公告。因此，提高稅法遵從度是納稅人保護(hù)自身信息安全和權(quán)益的一種有效做法。其次，納稅人在日常的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，應(yīng)該樹(shù)立保護(hù)自身利益的觀念，確保包括涉稅秘密信息在內(nèi)的商業(yè)秘密安全。要規(guī)范內(nèi)部保密制度，在涉及查詢涉稅信息時(shí)，應(yīng)該嚴(yán)格按照《納稅人涉稅保密信息管理辦法》第十五條和第十六條的規(guī)定，提交稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的各種資料，特別是授權(quán)性的資料，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)查詢條件的審查，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)按程序?qū)ν馓峁┘{稅人涉稅保密信息工作。為此，納稅人可以通過(guò)制定如何提供和由誰(shuí)提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)所需資料的內(nèi)部管理制度，避免沒(méi)有查詢權(quán)限的人以查詢自身涉稅信息的名義到稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢納稅人涉稅保密信息，達(dá)到保護(hù)涉稅信息的目的。