解讀國家稅務總局令2009年第19號：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法
???? 2009年2月5日，國家稅務總局發(fā)布《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》（以下簡稱《辦法》），從3月1日起實施?！掇k法》規(guī)范了非居民在中國境內承包工程作業(yè)和提供勞務的稅收征管。為了讓廣大納稅人了解相關規(guī)定，對相關規(guī)定進行解讀。
一、國家稅務總局第19號令出臺的背景
據(jù)國家稅務總局統(tǒng)計，目前我國非居民企業(yè)數(shù)量大約2萬戶。2008年非居民企業(yè)繳納各項稅收384多億元，其中外國企業(yè)常駐代表機構納稅70多億元；外國企業(yè)在我國境內提供勞務、承包工程作業(yè)納稅7.4億元；境內支付單位扣繳股息、紅利、租金、特許權使用費等所得的企業(yè)所得稅約為174億元。
非居民在中國境內承包工程作業(yè)和提供勞務的稅務管理，是國際稅務事項管理的重要組成部分，也是目前管理難度較大的一項工作。主要原因是相當數(shù)量在中國境內承包工程作業(yè)和提供勞務項目的非居民不辦理稅務登記和申報納稅，稅務機關難以及時掌握承包工程和勞務項目有關的信息，代扣代繳稅款難以落實，導致非居民承包工程作業(yè)和提供勞務所涉及的企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅、個人所得稅和印花稅等各稅流失較為嚴重。對于非居民稅源，即使稅務機關在檢查中發(fā)現(xiàn)漏洞，納稅人也可能已經(jīng)離境，稅款難以追繳。
隨著貿(mào)易的便利化和對外開放領域的擴大，外國企業(yè)在我國境內提供勞務、承包工程作業(yè)的項目越來越多，加強對服務貿(mào)易，尤其是承包工程作業(yè)和提供勞務的稅收管理刻不容緩。為此，國家稅務總局制定了《辦法》。
二、新老征管辦法相比有哪些修改
針對非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務的稅收管理辦法是首次出臺，國家稅務總局此前在2004年和2006年分別發(fā)出過《國家稅務總局關于進一步加強外國承包商稅務管理的通知》（國稅發(fā)[2004]5號文）和《國家稅務總局關于加強外國企業(yè)承包工程稅務管理的通知》（國稅發(fā)[2006]83號文）。兩個通知中涉及部分對非居民承包工程作業(yè)和提供勞務的稅收管理規(guī)定?！斗蔷用癯邪こ套鳂I(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》發(fā)布后，此前兩個通知中的相關規(guī)定若與《辦法》存在差異，應按管理辦法執(zhí)行。
三、征管范圍調整后對納稅人會產(chǎn)生哪些影響
新出臺的《辦法》明確、規(guī)范，既有效地解決了由于非居民企業(yè)和個人流動性強、納稅人基礎信息不全等造成稅務機關管理難的問題，同時又通過管理辦法，明確了在非居民承包工程作業(yè)和提供勞務的過程中納稅人和扣繳義務人的權利和義務，避免了納稅人和扣繳義務人由于不知情而引起的不遵從行為。
四、政策詳解
（一）稅源監(jiān)控
在加強稅源監(jiān)控方面，《辦法》建立了登記備案管理制度，明確了項目稅務登記和扣繳登記義務?！掇k法》規(guī)定非居民企業(yè)在中國境內承包工程作業(yè)或提供勞務的，應當自項目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內，向項目所在地主管稅務機關辦理稅務登記手續(xù)；依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負有稅款扣繳義務的境內機構和個人，應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內，向所在地主管稅務機關辦理扣繳稅款登記手續(xù)；境內機構和個人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務項目的，應當自項目合同簽訂之日起30日內，向主管稅務機關報送《境內機構和個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務項目報告表》。
《辦法》建立了境內機構和個人項目合同和付款憑證報告制度。規(guī)定境內機構和個人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務項目，從境外取得的與項目款項支付有關的發(fā)票和其他付款憑證，應在自取得之日起30日內向所在地主管稅務機關報送《非居民項目合同款項支付情況報告表》。
在規(guī)范納稅申報方面，《辦法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內承包工程作業(yè)或提供勞務項目的，企業(yè)所得稅按納稅年度計算、分季預繳，年終匯算清繳，并在工程項目完工或勞務合同履行完畢后結清稅款。
要求非居民自行納稅申報，是我國稅法確立的基本原則，也是納稅人的法定義務。目前在境內設立機構場所的非居民納稅人主動申報的情形仍不夠理想，為了提高非居民的稅法遵從度，提高征收率，必須增強非居民自行申報的意識和納稅申報管理。因此，《辦法》對納稅申報義務、期限、地點、征收方式、資料提供等方面都作出了詳細的規(guī)定，便于納稅人掌握和稅務機關的實際操作。
對于非居民承包工程和提供勞務取得的收入是否征稅，除按照所得稅法規(guī)定以外，還必須按照與相關國家（地區(qū)）的稅收協(xié)定（稅收安排）判斷是否構成常設機構，如果在中國境內不構成常設機構，其來源于中國境內的經(jīng)營所得就不征稅。為防止稅收協(xié)定濫用，《辦法》把享受協(xié)定待遇與申報規(guī)定相結合。規(guī)定無論是否享受協(xié)定待遇，非居民都得申報，同時提交享受協(xié)定待遇報告表，否則先按照國內法繳納稅款。同時，稅務機關要對非居民提交的享受稅收協(xié)定待遇報告進行審核，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)作假就追繳稅款。
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非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務持續(xù)時間不滿一年的情形比較普遍，非居民企業(yè)辦理稅務登記和主動申報納稅的意識還不強，因此強化非居民項目款項支付人的源泉扣繳責任在實際工作中非常必要。為便于操作，《辦法》引入了營業(yè)稅、增值稅中的相關規(guī)定，并明確了一些關鍵概念，如經(jīng)營機構等，使納稅申報和扣繳義務兩種征收方式形成有效的銜接。通過強化源泉扣繳，構筑起了防范非居民稅收流失的第二道防線。
《辦法》規(guī)定，依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負有稅款扣繳義務的境內機構和個人，應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內，向所在地主管稅務機關辦理扣繳稅款登記手續(xù)。
國際稅務司有關負責人對上述規(guī)定做了解釋?！镀髽I(yè)所得稅法》及其實施條例對非居民專門規(guī)定了源泉扣繳制度。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對非居民企業(yè)在中國境內取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》具體規(guī)定了指定扣繳義務人的情形：預計工程作業(yè)或者提供勞務期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務的；沒有辦理稅務登記或者臨時稅務登記，且未委托中國境內的代理人履行納稅義務的；未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預繳申報的。
如果指定的扣繳義務人不履行扣繳義務，按《稅收征管法》的規(guī)定，將受到如下處罰：由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
《企業(yè)所得稅法》對非居民稅收特別規(guī)定了指定扣繳義務人制度，并對扣繳義務人不履行義務設定了很重的處罰措施，目的就是要促使扣繳義務人積極履行義務，防止非居民稅收流失。
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