解讀國(guó)稅函[2009]256號(hào)：明確利用外貸國(guó)際招標(biāo)由國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的范圍及退（免）政策
???? 根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》（財(cái)稅[2002]7號(hào)）第九條規(guī)定：“生產(chǎn)企業(yè)利用國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款采用國(guó)際招標(biāo)方式國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)或外國(guó)企業(yè)中標(biāo)后分包給國(guó)內(nèi)企業(yè)的機(jī)電產(chǎn)品，比照本通知有關(guān)規(guī)定實(shí)行免、抵、退稅管理辦法?！币约啊秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程〉（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]11號(hào)）規(guī)定的，中標(biāo)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品可直接憑招標(biāo)單位所在地的國(guó)家稅務(wù)局簽發(fā)的《中標(biāo)證明通知書(shū)》等有關(guān)憑證辦理退稅。對(duì)此，為了便于利用外國(guó)政府或國(guó)際金融組織貸款通過(guò)國(guó)際招標(biāo)方式，由國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品享受退（免）稅政策的順利執(zhí)行。2009年5月，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確外國(guó)政府貸款范圍的通知》（國(guó)稅函[2009]256號(hào)），對(duì)能夠簽發(fā)《中標(biāo)證明通知書(shū)》的中標(biāo)項(xiàng)目范圍進(jìn)行了明確。
一、有關(guān)中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品辦理“免、抵、退”稅的解釋
采用國(guó)際招標(biāo)方式由國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)或外國(guó)企業(yè)中標(biāo)后分包給國(guó)內(nèi)企業(yè)的機(jī)電產(chǎn)品辦理“免、抵、退”稅，其首要條件必須是利用國(guó)際金融組織或外國(guó)政府的貸款。那么，目前，向我國(guó)提供雙邊優(yōu)惠貸款的國(guó)家或機(jī)構(gòu)共有28個(gè)（詳見(jiàn)國(guó)稅函[2009]256號(hào)附件一），其中包括：德國(guó)促進(jìn)貸款、法國(guó)開(kāi)發(fā)署貸款和美國(guó)進(jìn)出口銀行主權(quán)擔(dān)保貸款。我國(guó)政府已將上述優(yōu)惠貸款，一并納入了外國(guó)政府貸款范圍管理。
上述外國(guó)政府貸款是指一國(guó)政府利用自己的財(cái)政資金向另一國(guó)政府提供的優(yōu)惠貸款。主要特點(diǎn)是貸款期限長(zhǎng)，利率低，帶有經(jīng)濟(jì)援助的性質(zhì)。這種貸款是以雙邊國(guó)家政府的名義提供和接受的貸款，是國(guó)家主權(quán)外債，屬于政府性投資資金的一部分。在目前世界金融危機(jī)沖擊全球經(jīng)濟(jì)的形勢(shì)下，它是拉動(dòng)內(nèi)需、保持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、促進(jìn)國(guó)與國(guó)之間密切合作必不可少的潤(rùn)滑劑。特別是在2008年和2009年，我國(guó)借用國(guó)外優(yōu)惠貸款用以支持農(nóng)業(yè)、交通、城建、節(jié)能減排、污染治理、環(huán)境保護(hù)和生態(tài)建設(shè)等領(lǐng)域國(guó)家和地方的重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)比較多，這對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展起到了積極作用。因此，2009年2月，國(guó)家發(fā)展改革委出臺(tái)《國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于繼續(xù)用好國(guó)外優(yōu)惠貸款促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的通知》（發(fā)改外資[2009]457號(hào)），要求各地發(fā)展改革委及有關(guān)部門(mén)積極協(xié)調(diào)，加強(qiáng)貸款項(xiàng)目管理，用好國(guó)外優(yōu)惠貸款。
二、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品實(shí)行“免、抵、退”稅的范圍
中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品是指利用國(guó)際金融組織，包括國(guó)際貨幣基金組織、世界銀行（包括國(guó)際復(fù)興開(kāi)發(fā)銀行、國(guó)際開(kāi)發(fā)協(xié)會(huì)）、聯(lián)合國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展基金、亞洲開(kāi)發(fā)銀行和外國(guó)政府貸款，由中國(guó)招標(biāo)組織在國(guó)際上進(jìn)行招標(biāo)，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)或工貿(mào)公司中標(biāo)，在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)或委托生產(chǎn)、加工或收購(gòu)的機(jī)電產(chǎn)品。由外國(guó)企業(yè)中標(biāo)再分包給國(guó)內(nèi)企業(yè)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品，視同國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品（本解讀以國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品為主要解釋對(duì)象）。
根據(jù)政策規(guī)定，從2000年10月1日起，準(zhǔn)予退稅的機(jī)電產(chǎn)品，包括機(jī)械、電子、運(yùn)輸工具、光學(xué)儀器（海關(guān)出口商品代碼第84-90章）、擴(kuò)聲器（海關(guān)出口商品代碼9207）、醫(yī)用升降椅（海關(guān)出口商品代碼9402）、座具（海關(guān)出口商品代碼94011-94013）、電動(dòng)玩具（海關(guān)出口商品代碼95038）、電子游戲機(jī)（海關(guān)出口商品代碼95041）、游戲用品（海關(guān)出口商品代碼95043）、其他電子游戲機(jī)（海關(guān)出口商品代碼9504901）、其他游戲用品（海關(guān)出口商品代碼95049090）、體育設(shè)備（海關(guān)出口商品代碼95069）、游樂(lè)場(chǎng)設(shè)備（海關(guān)出口商品代碼9508）。
在此基礎(chǔ)上，針對(duì)美國(guó)進(jìn)出口銀行主權(quán)擔(dān)保貸款項(xiàng)目管理比較特殊的情況，國(guó)稅函[2009]256號(hào)第二條對(duì)此做了補(bǔ)充說(shuō)明，將截止目前已核準(zhǔn)的美國(guó)進(jìn)出口銀行主權(quán)擔(dān)保貸款項(xiàng)目清單予以明確，如：鐵道部引進(jìn)大型養(yǎng)路機(jī)械設(shè)備。（詳見(jiàn)國(guó)稅函[2009]256號(hào)附件二）
三、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品不予退（免）稅的范圍
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]102號(hào)）規(guī)定：“利用外國(guó)政府貸款和國(guó)際金融組織貸款采取國(guó)際招標(biāo)方式，國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品或外國(guó)企業(yè)中標(biāo)再分包給國(guó)內(nèi)企業(yè)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品，凡屬于《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品的，不予退（免）稅；其他機(jī)電產(chǎn)品按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定辦理退（免）稅?！蓖瑫r(shí)，國(guó)稅函[2009]256號(hào)第三條也補(bǔ)充性的明確，對(duì)本文規(guī)定范圍以外的中標(biāo)項(xiàng)目，一律不得簽發(fā)《中標(biāo)證明通知書(shū)》，即：文件規(guī)定的利用28個(gè)國(guó)家或機(jī)構(gòu)貸款以及美國(guó)進(jìn)出口銀行主權(quán)擔(dān)保貸款項(xiàng)目情況下的幾項(xiàng)國(guó)際招標(biāo)由國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品范圍。以上條款十分明確，對(duì)不在規(guī)定范圍內(nèi)的貸款項(xiàng)目，就無(wú)法取得所在地國(guó)家稅務(wù)局簽發(fā)的《中標(biāo)證明通知書(shū)》，更談不上享受?chē)?guó)內(nèi)退（免）稅政策。
四、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品辦理退（免）稅的程序
?。ㄒ唬┱袠?biāo)單位需辦理的手續(xù)
凡利用外國(guó)政府貸款和國(guó)際金融組織貸款建設(shè)的項(xiàng)目，招標(biāo)單位須在招標(biāo)前將貸款的性質(zhì)、規(guī)模、項(xiàng)目等經(jīng)所在地國(guó)家稅務(wù)局層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)后，其中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品方可辦理退稅。
招標(biāo)單位須在招標(biāo)完畢后，填寫(xiě)《中標(biāo)證明通知書(shū)》并報(bào)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)簽署意見(jiàn)后直接寄送給中標(biāo)企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，中標(biāo)企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)方能根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)政策規(guī)定辦理退稅。
?。ǘ┲袠?biāo)企業(yè)的退（免）稅
國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)中標(biāo)銷(xiāo)售的機(jī)電產(chǎn)品，申報(bào)“免、抵、退”稅及外貿(mào)企業(yè)申報(bào)退稅時(shí)，除提供各類(lèi)申報(bào)表外（免、抵、退稅申報(bào)表），還應(yīng)提供下列憑證資料：
1、招標(biāo)單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的《中標(biāo)證明通知書(shū)》；
2、由中國(guó)招標(biāo)公司或其他國(guó)內(nèi)招標(biāo)組織簽發(fā)的中標(biāo)證明（正本）；
3、中標(biāo)人與中國(guó)招標(biāo)公司或其他招標(biāo)組織簽訂的供貨合同（協(xié)議）；
4、中標(biāo)人按照標(biāo)書(shū)規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨的發(fā)貨單；
5、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和銷(xiāo)售中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的外銷(xiāo)發(fā)票；
6、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品用戶收貨清單。
7、國(guó)外企業(yè)中標(biāo)再分包給國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品，還應(yīng)提供與中標(biāo)人簽署的分包合同（協(xié)議）。
8、主管退稅機(jī)關(guān)要求提供的其它資料。
需要注意的方面，自2005年1月1日起，利用外國(guó)政府貸款和國(guó)際金融組織貸款采用國(guó)際招標(biāo)國(guó)內(nèi)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品，凡稅務(wù)機(jī)關(guān)利用增值稅防偽稅控系統(tǒng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，中標(biāo)企業(yè)在申請(qǐng)退稅時(shí)，免予提供增值稅專(zhuān)用稅票。
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