修訂后的消費稅實施細則有八大變化
???? 在修訂后的《中華人民共和國消費稅暫行條例》基礎上，財政部、國家稅務總局公布了修訂后的《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》(財政部、國家稅務總局第51號令)，于2009年1月1日起施行。新舊細則對比有八大變化。
納稅主體的范圍有變化
《消費稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人，應當繳納消費稅。舊細則所指的“單位”，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。而新細則所稱的“單位”是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。兩者對比，企業(yè)的范圍列舉新細則比舊細則擴大。
委托個人加工業(yè)務納稅申報有變化
對于委托加工的應稅消費品，舊條例規(guī)定由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。受托方無論是單位或者個人，都應當代收代繳消費稅稅款。新條例則明確規(guī)定，委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。即受托方如果是個人，則不用代扣代繳稅款。實施細則進一步明確，委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納消費稅。
經(jīng)常發(fā)生應稅消費品委托加工業(yè)務的納稅人，應當關注這項規(guī)定。新條例及實施細則實施后，在與受托方結(jié)算貨款時，要分清受托方是個人還是單位。如果受托方是個人，則不能再由其代收代繳稅款，以避免帶來不必要的納稅風險。
賒銷的銷售收入確認有變化
舊實施細則規(guī)定，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，按合同約定收款日期的當天確認銷售收入。新實施細則則規(guī)定為書面合同約定收款日期的當天確認銷售收入，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應稅消費品的當天。賒銷和分期收款銷售貨物的納稅義務發(fā)生時間仍規(guī)定為合同的約定收款日期。但對于沒有合同，無法確認約定收款日期的，按會計法規(guī)的規(guī)定，在貨物發(fā)出時確認納稅義務發(fā)生時間。納稅人應當注意，如果沒有書面合同的話，發(fā)出應稅消費品就應納稅，而不論是否收到款項。
新增五類油品的換算標準
《財政部、國家稅務總局關于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》（財稅字〔2006〕33號）新增了五類油品作為成品油的子目征收消費稅。這五類油品從量定額，以升為單位征收消費稅，在實施細則中相應增加了這五類油品的計量單位換算標準。
外幣換算匯率須以中間價
舊實施細則規(guī)定，納稅人銷售的應稅消費品，以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當天或者當月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價）。納稅人應在事先確定采取何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。新實施細則取消了“原則上為中間價的”的含糊規(guī)定，強調(diào)只能以中間價進行換算。
價外費用范圍有變化
舊實施細則規(guī)定，價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列款項不包括在內(nèi)：承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。其他價外費用，無論是否屬于納稅人的收入，均應并入銷售額計算征稅。新實施細則規(guī)定的價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費，比舊實施細則增加了獎勵費、滯納金、賠償金、包裝物租金。納稅人如果有這類收費，應當按價外費用并入銷售額計算消費稅。
另外，新實施細則規(guī)定，同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不視為價外費用，不征收消費稅：1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；3.所收款項全額上繳財政。
核定計稅價格范圍擴大
《消費稅暫行條例》規(guī)定，納稅人應稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其計稅價格。新實施細則明確了核定權限，即卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務總局核定，送財政部備案。其他應稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務局核定。而舊實施細則規(guī)定，國家稅務總局只核定甲類卷煙和糧食白酒的計稅價格，并不用送財政部備案。
甲類卷煙和糧食白酒以外的產(chǎn)品，如甲類以外卷煙、薯類白酒生產(chǎn)廠家，以及小汽車生產(chǎn)廠家要注意國家稅務總局核定的最低計稅價格，足額申報納稅，避免不必要的涉稅風險。
納稅地點明確為“機構所在地或者居住地”
舊實施細則對納稅申報地點，敘述為“所在地主管稅務機關”或者“核算地或所在地”。如，舊實施細則規(guī)定，納稅人銷售的應稅消費品，如果因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務機關審核批準后，可退還已征收的消費稅稅款。新實施細則統(tǒng)一明確為“機構所在地或者居住地”，取消了“核算地”等較為模糊的概念。
新實施細則與此變化有關的有：1.出口的應稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關，或者國外退貨進口時予以免稅的，報關出口者必須及時向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報補繳已退的消費稅稅款。2.納稅人銷售的應稅消費品，如果因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)機構所在地或者居住地主管稅務機關審核批準后，可退還已繳納的消費稅稅款。3.納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應稅消費品的，在應稅消費品銷售后，向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。4.委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。