證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入的個人所得稅計算（2019年）
來源：凡人小站 作者：李欣
財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）第二條，就新《個人所得稅法》實施后，原證券經(jīng)紀(jì)人的個人所得稅計稅政策進(jìn)行了調(diào)整，凡人李欣以為，學(xué)習(xí)應(yīng)用好新政策，需要注意五個方面的要點：
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要點1：傭金收入是勞務(wù)報酬所得
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財稅〔2018〕164號沿用了原政策的所得項目認(rèn)定——保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報酬所得。居民個人從事保險營銷和證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的，也需要按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）規(guī)定，由扣繳義務(wù)人（保險公司或證券公司）在支付所得的同時預(yù)扣預(yù)繳。
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要點2：以一個月內(nèi)取得的收入為一次
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對于勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等三項所得，《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）規(guī)定實行按次預(yù)扣稅款，對于保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金的勞務(wù)報酬所得，鑒于保險營銷和證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的連續(xù)性，屬于同一項目連續(xù)性收入的，應(yīng)以一個月內(nèi)取得的收入為一次。
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要點3：收入額需要扣除附征稅費(fèi)和展業(yè)費(fèi)用
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新《個人所得稅法》規(guī)定，居民個人取得勞務(wù)報酬所得，以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。營改增后，《關(guān)于個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第45號）規(guī)定，“個人保險代理人以其取得的傭金、獎勵和勞務(wù)費(fèi)等相關(guān)收入（不含增值稅）減去地方稅費(fèi)附加及展業(yè)成本，按照規(guī)定計算個人所得稅”。明確規(guī)定了個人從事保險營銷和證券經(jīng)紀(jì)取得的計算個人所得稅的收入，不含增值稅，并對其開具發(fā)票的過程中，依法繳納的地方稅費(fèi)和附加，以及展業(yè)成本，準(zhǔn)予扣除。新政中，原樣保留了原政策的確認(rèn)原則，以保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人一個月內(nèi)取得的不含增值稅的收入為收入，扣除附加稅費(fèi)及展業(yè)成本后，并據(jù)以計算個人所得稅。
應(yīng)納稅所得額=不含增值稅收入×（1-20%）-展業(yè)成本-附加稅費(fèi)
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要點4：展業(yè)成本計算方式的兩個變化
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一是比例由40%下調(diào)到25%?！?/span>關(guān)于個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第45號）規(guī)定，保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人的展業(yè)成本，為傭金收入減去地方稅費(fèi)附加余額的40%。財稅〔2018〕164號文中修訂了展業(yè)成本比例，規(guī)定“保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計算”。
二是計算方法更加簡潔。國家稅務(wù)總局公告2016年第45號規(guī)定，展業(yè)成本的計算依據(jù)為“傭金收入減去地方稅費(fèi)附加余額”，而財稅〔2018〕164號文修訂為“收入額”，即“以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額”。因此：
展業(yè)成本=不含增值稅收入×（1-20%）×25%
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要點5：按照累計預(yù)扣法預(yù)扣稅款
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累計預(yù)扣法是新《個人所得稅法》實施后，對居民個人取得工資薪金收入采取的預(yù)扣預(yù)繳稅款的方法。以居民個人在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費(fèi)用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額為累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，適用個人所得稅預(yù)扣率表一，計算累計應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計減免稅額和累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額，其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額的方法。
《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）規(guī)定，居民個人取得勞務(wù)報酬不適用該方法預(yù)扣預(yù)繳稅額，以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按百分之二十計算。同時適用百分之二十至百分之四十的超額累進(jìn)預(yù)扣率預(yù)扣預(yù)繳。其公式為：勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)。
財稅〔2018〕164號文打破了《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》的規(guī)定，對保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得傭金收入的勞務(wù)報酬所得，采取累計預(yù)扣方法預(yù)扣預(yù)繳稅款，而不適用勞務(wù)報酬所得的比例加成預(yù)扣法。按照累計預(yù)扣法的規(guī)定，在預(yù)扣的過程中，可以扣除“累計減除費(fèi)用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除”,并以扣除后的余額適用個人所得稅預(yù)扣率表一，計算累計應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額，計算并預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。
案例：小李是某保險公司營銷員，2019年1月-3月，分別取得保險營銷傭金收入10300元，20600元，15450元，該保險公司接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款，向個人保險代理人支付傭金費(fèi)用后，代個人保險代理人統(tǒng)一向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請匯總代開增值稅專用發(fā)票。假定小李每月應(yīng)繳“三險一金”800元，無專項附加扣除和其他扣除，附加稅費(fèi)征收率為12%（7%+3%+2%）。保險公司該如何預(yù)扣預(yù)繳小李的個人所得稅。
一月份：
代征增值稅=10300÷(1+3%)×3%=300元
代征附加稅費(fèi)=300×12%=36元
展業(yè)費(fèi)用=(10300-300)×(1-20%)×25%=2000元
計稅收入額=(10300-300)×(1-20%)-2000-36=5964
應(yīng)預(yù)扣個人所得稅額=（5964-5000-800）×3%=4.92元
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二月份：
應(yīng)征增值稅=20600÷(1+3%)×3%=600元
應(yīng)征附加稅費(fèi)=600×12%=72元
展業(yè)費(fèi)用=(20600-600)×(1-20%)×25%=4000元
計稅收入額=(20600-600)×(1-20%)-4000-72=11928元
應(yīng)預(yù)扣個人所得稅=(（5964+11928）-2×5000-2×800)×3%-4.92=183.84元
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三月份：
應(yīng)征增值稅=15450÷(1+3%)×3%=450元
應(yīng)征附加稅費(fèi)=450×12%=54元
展業(yè)費(fèi)用=(15450-450）×(1-20%)×25%=3000元
計稅收入額=(15450-450）×(1-20%)-3000-54=8946元
應(yīng)預(yù)扣個人所得稅=(（5964+11928+8946-3×5000-3×800)×3%-4.92-183.48=94.74元