“營(yíng)改增”建筑服務(wù)業(yè)又出新政策
7月11日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》，進(jìn)一步明確了建筑服務(wù)業(yè)等增值稅細(xì)節(jié)問(wèn)題。
《通知》稱，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。這將此前文件“可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法”改為“適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法”，對(duì)建筑工程總承包單位有利，建筑業(yè)增值稅采取簡(jiǎn)易計(jì)稅的征收率為3%，而采用一般計(jì)稅方式增值稅稅率為11%，在進(jìn)項(xiàng)抵扣較少情況下，采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法稅負(fù)低。
同時(shí)《通知》修改了建筑服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，取消了“建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”的規(guī)定。此舉將建筑服務(wù)業(yè)納稅義務(wù)時(shí)間延后，對(duì)企業(yè)有利。
根據(jù)《通知》規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照預(yù)征率繳納增值稅，其中適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無(wú)需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。這兩條規(guī)定結(jié)合在一起看，有利于納稅人的資金延后支出。
在《通知》出臺(tái)前，如果建筑企業(yè)收到預(yù)收款，納稅義務(wù)發(fā)生，一般納稅人應(yīng)按11%稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，小規(guī)模納稅人及適用簡(jiǎn)易辦法的一般納稅人按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。如果跨縣市提供建筑服務(wù)，則按36號(hào)文（《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》）規(guī)定在建筑服務(wù)發(fā)生地進(jìn)行預(yù)繳，同時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，預(yù)繳稅額可在當(dāng)期抵減。
而《通知》出臺(tái)后，建筑企業(yè)收到預(yù)收款，納稅義務(wù)尚未發(fā)生。如果跨縣市提供建筑服務(wù)，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅，預(yù)繳力度與36號(hào)文一致；如果并非跨縣市提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅，預(yù)繳力度與跨省市一致。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按36號(hào)文規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。