國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)解讀二
1.加油卡
文件依據(jù)：
《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第2號(hào)，2002年4月2日）
內(nèi)容條款：
發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人（以下簡(jiǎn)稱「預(yù)售單位」）在售賣加油卡、加油憑證時(shí)，應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)賬務(wù)處理，不征收增值稅。
預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時(shí)可開具普通發(fā)票，如購(gòu)油單位要求開具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄，向購(gòu)油單位開具增值稅專用發(fā)票。接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預(yù)售單位結(jié)算油款時(shí)，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據(jù)實(shí)際結(jié)算的油款向預(yù)售單位開具增值稅專用發(fā)票。
例解：
甲公司向天朝石化A加油站購(gòu)買加油卡5000元，購(gòu)買時(shí)A加油站可向甲公司開具價(jià)稅合計(jì)5000元的增值稅普通發(fā)票。
如甲公司要求開具專用發(fā)票，只能在實(shí)際加油后（不一定在A加油站）根據(jù)加油回籠記錄，由A加油站向甲公司開具相應(yīng)金額的專票。
實(shí)際加油的加油站（如天朝石化B加油站）根據(jù)結(jié)算的油款向A加油站開具增值稅專用發(fā)票。
提示：
單位購(gòu)買的加油卡，應(yīng)加強(qiáng)管理，根據(jù)實(shí)際加油的用途和取得專票情況進(jìn)行抵扣。如購(gòu)買加油卡后發(fā)放給職工作為福利，或作為禮品饋贈(zèng)他人，對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
二、ETC卡
文件依據(jù)：
《2016年7月8日上午9:30國(guó)家稅務(wù)總局在稅務(wù)總局網(wǎng)站開展一期以「20條服務(wù)新舉措全面助力營(yíng)改增」為主題的在線訪談文字實(shí)錄》
[ 網(wǎng)友22400 ] ?第一個(gè)問題：公司的車輛統(tǒng)一辦理了ETC卡充值，充值后取得的發(fā)票能否按照過路過橋費(fèi)計(jì)算抵扣？ ?第二個(gè)問題：現(xiàn)在公司ETC卡充值后取得發(fā)票是增值稅普通發(fā)票。能否按照財(cái)稅2016年47號(hào)文件的規(guī)定執(zhí)行。?
?[ 國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng) 林楓 ]?第一問：ETC充值卡充值時(shí)并未實(shí)際接受道路通行服務(wù)，其充值取得的發(fā)票，不能按照過路過橋費(fèi)計(jì)算抵扣。第二問：財(cái)稅【2016】47號(hào)文件中收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣政策中所指的可計(jì)算抵扣的通行費(fèi)發(fā)票是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用所開具的發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)）。如您公司取得的增值稅普通發(fā)票屬于上述發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算抵扣增值稅。?
例解：
乙公司ETC卡充值1000元，取得增值稅普通發(fā)票，根據(jù)總局答疑口徑，由于此時(shí)該公司尚未接受道路通行服務(wù)，此1000元不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
待實(shí)際接受道路服務(wù)后，取得財(cái)政票據(jù)以外的發(fā)票，乙公司可根據(jù)財(cái)稅[2016]86號(hào)文件的規(guī)定，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
問題：
辦理ETC即為了通行便捷，按此規(guī)定，反而更麻煩！
三、超市或商場(chǎng)購(gòu)物卡
文件依據(jù)：
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）
內(nèi)容條款：
單用途商業(yè)預(yù)付卡（以下簡(jiǎn)稱「單用途卡」）業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行：
（一）單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱「售卡方」）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購(gòu)卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
（二）售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。
（三）持卡人使用單用途卡購(gòu)買貨物或服務(wù)時(shí)，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。
（四）銷售方與售卡方不是同一個(gè)納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明「收到預(yù)付卡結(jié)算款」，不得開具增值稅專用發(fā)票。
售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/span>
例解：
丙公司向價(jià)廉超市A店購(gòu)買購(gòu)物卡3000元，購(gòu)買時(shí)A店可向丙公司開具價(jià)稅合計(jì)3000元的增值稅普通發(fā)票，票面稅率為「不征稅」，A店此筆售卡業(yè)務(wù)不繳納增值稅。
丙公司根據(jù)取得的增值稅普通發(fā)票入賬，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
A店由于承擔(dān)售卡及結(jié)算功能向?qū)嶋H銷售貨物的單位（如價(jià)廉超市B店）收取的費(fèi)用，筆者認(rèn)為應(yīng)按照經(jīng)紀(jì)代理繳納增值稅。
丙公司持卡向價(jià)廉超市B店購(gòu)買低值易耗品2000元時(shí)，B店應(yīng)就此筆銷售業(yè)務(wù)繳納增值稅，但不得向丙公司開具發(fā)票。
B店根據(jù)實(shí)際結(jié)算的貨款向A店收取資金時(shí)，應(yīng)向A店開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明「收到預(yù)付卡結(jié)算款」，不得向其開具專票。
A店根據(jù)B店向其開具的增值稅普通發(fā)票，作為其向丙公司售卡收入不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/span>
四、綜合購(gòu)物卡
文件依據(jù)：
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）
內(nèi)容條款：
支付機(jī)構(gòu)預(yù)付卡（以下稱「多用途卡」）業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行：
（一）支付機(jī)構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機(jī)構(gòu)可按照本公告第九條的規(guī)定，向購(gòu)卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
（二）支付機(jī)構(gòu)因發(fā)行或者受理多用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。
（三）持卡人使用多用途卡，向與支付機(jī)構(gòu)簽署合作協(xié)議的特約商戶購(gòu)買貨物或服務(wù)，特約商戶應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。
（四）特約商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明「收到預(yù)付卡結(jié)算款」，不得開具增值稅專用發(fā)票。
支付機(jī)構(gòu)從特約商戶取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/span>
解讀：
多用途卡的售卡方一般為有牌照的第三方支付機(jī)構(gòu)，獨(dú)立于服務(wù)或者貨物的實(shí)際銷售方，除此之外，其稅務(wù)處理規(guī)定與單用途卡相同。
五、評(píng)述
加油卡和ETC卡與企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)關(guān)聯(lián)度較高，選用預(yù)付卡的形式確實(shí)方便結(jié)算，有利于提高效率，因此稅法在滿足一定條件的情形下（如加油卡實(shí)名制、車輛行駛證所有人名稱須與申請(qǐng)抵扣人一致、實(shí)際消耗或者接受服務(wù)后方可抵扣等），允許購(gòu)卡人取得專用發(fā)票或者計(jì)算抵扣。
以購(gòu)物卡為代表的商業(yè)預(yù)付卡，很難做到公私分明，53號(hào)公告以禁止開具專票的方式，堵塞了抵扣漏洞，即，無(wú)論是單用途卡還是多用途卡，無(wú)論是購(gòu)卡時(shí)還是實(shí)際購(gòu)買貨物及服務(wù)時(shí)，相關(guān)各方均不得開具專用發(fā)票。
在中秋佳節(jié)到來(lái)之際，53號(hào)公告的橫空出世，彰顯了全面從嚴(yán)治黨，我們永遠(yuǎn)在路上。